提示：稅法沖刺階段 重點(diǎn)難點(diǎn)講解（三）

　　第三章消費(fèi)稅法

　　本章歷年在選擇題、判斷題中有4分左右。綜合題會(huì)與增值稅和所得稅結(jié)合出題。

　　一、消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)、范圍及與增值稅關(guān)系

　　征稅環(huán)節(jié)：生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口和個(gè)別貨物的零售環(huán)節(jié)

　　1.卷煙的回購業(yè)務(wù)符合規(guī)定的，不交消費(fèi)稅；

　　2.對(duì)包含業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，不征收增值稅。

　　3.舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩、不屬于本稅目的征收范圍。

　　4.石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油暫按應(yīng)納稅額的30%征收消費(fèi)稅；航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅。

　　5.不包括農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶拖拉機(jī)的專用輪胎。子午線輪胎免征消費(fèi)稅，翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅。

　　6. 汽車：小轎車、中輕型商用客車

　　不包括：（1）電動(dòng)汽車不屬于本稅目征收范圍。

　?。?）車身長(zhǎng)度大于7米（含）、座位10～23座（含）；

　?。?）沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車。

　　二、計(jì)稅依據(jù)

　　1.銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　全部?jī)r(jià)款中包含消費(fèi)稅稅額，但不包括增值稅稅額；價(jià)外費(fèi)用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同。

　　2.包裝物押金收入

　?。?）包裝物連同產(chǎn)品銷售

　　（2）包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金（收取酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外），且單獨(dú)核算又未過期的，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用率征收消費(fèi)稅。

　?。?）包裝物既作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，又收取押金

　?。?）對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。

　　3.生產(chǎn)環(huán)節(jié)最高的稅額：換、抵、投，消費(fèi)稅按最高價(jià)，增值稅按加權(quán)平均價(jià)；

　　4.成套銷售

　　三、生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅額

　　1.從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅、增值稅計(jì)稅依據(jù)相同；

　　2.自產(chǎn)自用是否交消費(fèi)稅；

　　3.自產(chǎn)自用的組價(jià)；

　　復(fù)合計(jì)稅的組價(jià)，暫不考慮從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅額。單一從量計(jì)征的組價(jià)中成本利潤率為增值稅成本利潤率，即10%.

　　四、委托加工應(yīng)納稅額

　　1.如何確定

　　假委托：①由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；②是受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；③由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的繳納

　?、偈芡蟹郊庸ね戤呄蛭蟹浇回洉r(shí)，由受托方代收代繳消費(fèi)稅。如果受托方是個(gè)體經(jīng)營者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。

　?、诩{稅人委托個(gè)體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。

　?、廴绻芡蟹?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅，委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款，補(bǔ)稅的計(jì)稅依據(jù)為：

　?。?）已直接銷售的：按銷售額計(jì)稅

　　（2）未銷售或不能直接銷售的：按組價(jià)計(jì)稅。

　　3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算

　　受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按受托方同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納稅；沒有同類價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

　　若委托方提供免稅農(nóng)產(chǎn)品，例如：糧食、煙葉，則用收購價(jià)乘以87%；若免稅農(nóng)產(chǎn)品含有運(yùn)費(fèi)，則加上運(yùn)費(fèi)乘以93%；

　　五、進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

　　1.從價(jià)定率辦法計(jì)稅：計(jì)稅依據(jù)為組成計(jì)稅價(jià)格，組價(jià)中應(yīng)包含進(jìn)口消費(fèi)稅稅額。

　　應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

　　組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）

　　2.進(jìn)口卷煙

　　進(jìn)口卷煙計(jì)算的特殊性：

　　1.找稅率：?jiǎn)螚l組價(jià)=（完稅價(jià)+關(guān)稅+從量消費(fèi)稅）÷（1-30%）≥（或<）50元/條

　　單條組價(jià)≥50元，適用比例稅率45%，要將分母的稅率為45%，重新計(jì)算每條真實(shí)的計(jì)稅價(jià)格；單條組價(jià)<50元，適用比例稅率30%，計(jì)算結(jié)果即為每條的計(jì)稅價(jià)格。

　　六、零售環(huán)節(jié)

　　金銀首飾消費(fèi)稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。

　　七、消費(fèi)稅的扣稅

　　1.扣稅范圍：

　　在消費(fèi)稅14個(gè)稅目中，除酒及酒精、成品油（石腦油、潤滑油除外）、小汽車、高檔手表、游艇五個(gè)稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定，

　　（1）用外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；

　　（2）用外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；

　?。?）用外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；

　?。?）用外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；

　?。?）用外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎；

　?。?）用外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；

　?。?）以外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；

　　（8）以外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；

　?。?）以外購已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；

　?。?0）以外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；

　　（11）以外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。

　　委托加工扣稅項(xiàng)目與上述規(guī)定一致。

　　2.扣稅計(jì)算：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費(fèi)稅。與銷售量無關(guān)，如當(dāng)月消費(fèi)稅抵扣之后出現(xiàn)負(fù)數(shù)，可引起下一納稅期抵扣。

　　3.扣稅環(huán)節(jié)：

　　對(duì)于在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品已納消費(fèi)稅不得扣除。

　　對(duì)自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石（僅限這三種消費(fèi)品），凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場(chǎng)，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除上述外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。

　　允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。（僅限注會(huì)的規(guī)定）

　　4.外購石腦油

　　八、生產(chǎn)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品增值稅、消費(fèi)稅退稅政策及與所得稅的關(guān)系

　　九、外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品增值稅、消費(fèi)稅退稅政策及與所得稅的關(guān)系

　　出口對(duì)所得稅的影響：出口部分收入交所得稅，出口增值稅的退稅不交所得稅，出口不退的增值稅加大所得稅的成本。出口退的消費(fèi)稅，沖減成本，交企業(yè)所得稅。

　　外貿(mào)企業(yè)從國外買的應(yīng)稅消費(fèi)品，進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅都要交，國內(nèi)轉(zhuǎn)售，也交所得稅。

　　十、納稅地點(diǎn)

　　有不同于增值稅之處，消費(fèi)稅主要是核算地納稅。