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2012年初級會計職稱難點解析：委托加工物資中增值稅與消費稅的處理
委托加工下，增值稅和消費稅的處理：
?。?）增值稅：受托方按照加工費用收取增值稅委托方允許抵扣的，不計入收回物資的成本。委托方不允許抵扣的，計入收回的物資成本。
（2）消費稅：受托方代收代交消費稅收回后連續(xù)加工應(yīng)稅消費品的記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目借方，收回后直接用于銷售或連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品的計入委托加工物資成本。
1.按稅法規(guī)定，收回后連續(xù)加工應(yīng)稅消費品的，再加工后的應(yīng)稅消費品出售時應(yīng)繳納消費稅，之前加工環(huán)節(jié)由受托方代收代交的消費稅允許從中扣除，因此會計處理上，將加工環(huán)節(jié)消費稅計入應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅的借方，未來便可以直接抵扣銷售時應(yīng)交稅費的——應(yīng)交消費稅的貸方金額；而收回后直接用于出售的（或連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品），出售時不再繳納消費稅，也就不能抵扣前期繳納金額，且消費稅是價內(nèi)稅，所以加工環(huán)節(jié)的金額應(yīng)計入加工物資成本。
2.委托加工環(huán)節(jié)，委托方應(yīng)交消費稅的計算：
?、偈芡蟹接型愊M品銷售價格時，消費稅=同類消費品銷售價格×消費稅稅率
②受托方無同類消費品銷售價格時，消費稅=組成計稅價格×消費稅稅率
組成計稅價格=（材料實際成本+加工費）/（1-消費稅稅率）
作者：正保會計網(wǎng)校學(xué)員 米奇麗麗
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