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2012年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》第三章 營(yíng)業(yè)稅法律制度
知識(shí)點(diǎn)五、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)
一、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定(營(yíng)業(yè)額)
營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
?。ㄒ唬﹥r(jià)外費(fèi)用
1.價(jià)外費(fèi)用,包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。
2.計(jì)稅營(yíng)業(yè)額(價(jià)外費(fèi)用)不應(yīng)包括:同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi):
(1)由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);
?。?)收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);
?。?)所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。
(二)營(yíng)業(yè)額的基本規(guī)定
1.價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明,以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額;如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票的,不論其在財(cái)務(wù)上如何處理,均不得從營(yíng)業(yè)額中扣除。
2.納稅人因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法改變將已繳納過(guò)營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款逐期轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)收入時(shí),允許從當(dāng)期營(yíng)業(yè)額中減除;
3.單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí),因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入,應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅。
4.納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無(wú)營(yíng)業(yè)額的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序確定其營(yíng)業(yè)額(核定營(yíng)業(yè)額):
?。?)按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定;
?。?)按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定;
?。?)按下列公式核定:
營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本或者工程成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-營(yíng)業(yè)稅稅率)
提示:(1)核算的順序:先平均價(jià)格,后組成計(jì)稅價(jià)格;(2)組成計(jì)稅價(jià)格的公式中的成本利潤(rùn)率,由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。
提示:納稅人自建自用房屋的行為不納稅;如納稅人(不包括個(gè)人自建自用住房銷售)將自建的房屋對(duì)外銷售,其自建行為首先應(yīng)按建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅,再按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅。
5.納稅人的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的,應(yīng)當(dāng)退還已繳納營(yíng)業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅額中減除。
6.購(gòu)置稅控收款機(jī)抵免當(dāng)期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額的規(guī)定
(1)增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額;
?。?)普通發(fā)票:可抵免稅額=價(jià)款÷(1+17%)×17%
二、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定
?。ㄒ唬┙煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)
1.一般:取得的全部運(yùn)營(yíng)價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
2.兩個(gè)余額計(jì)稅:
?。?)納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的,以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。
(2)運(yùn)輸企業(yè)自中華人民共和國(guó)境內(nèi)運(yùn)輸旅客或者貨物出境,在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)旅客或者貨物,以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
?。ǘ┙ㄖI(yè)
1.一般規(guī)定:向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用。
提示:如建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi),以及施工企業(yè)收取的材料差價(jià)款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎(jiǎng)和提前竣工獎(jiǎng),都應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。
2.余額計(jì)稅:納稅人將建筑工程分包給其他單位的,以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。
3.不同建筑勞務(wù)具體規(guī)定:
建筑勞務(wù) | 計(jì)稅營(yíng)業(yè)額規(guī)定 |
1.建筑業(yè)勞(不含裝飾勞務(wù)) | 營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi),但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款 |
2.自建行為 | (1)自建自用房屋的行為不納稅 |
(2)自建的房屋對(duì)外銷售(不包括個(gè)人自建自用住房銷售),其自建行為首先應(yīng)按建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅,再按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅 | |
(3)出租或投資入股的自建建筑物,也不是建筑業(yè)的征稅范圍 | |
3.提供裝飾勞務(wù) | 營(yíng)業(yè)額為向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入(不含客戶自行采購(gòu)的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款) |
4.建筑安裝工程 | 通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件等物品均屬于設(shè)備,其價(jià)值不包括在工程的營(yíng)業(yè)額中; |
?。ㄈ┙鹑诒kU(xiǎn)業(yè)
1.計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的確定有三種方法:(1)以收入全額為營(yíng)業(yè)額;(2)以余額為營(yíng)業(yè)額;(3)以手續(xù)費(fèi)收入為營(yíng)業(yè)額。
2.具體規(guī)定:
(1)貸款業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為貸款利息收入(包括各種加息、罰息等)(全額計(jì)稅);
?。?)融資租賃業(yè)務(wù)以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額(余額計(jì)稅);
?。?)外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù),以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額(余額計(jì)稅);
提示:①本期營(yíng)業(yè)額=賣出價(jià)-買入價(jià)
②其中:賣出價(jià)是指賣出原價(jià),不得扣除賣出過(guò)程中支付的各種費(fèi)用和稅金;買入價(jià)是指購(gòu)進(jìn)原價(jià),不包括購(gòu)進(jìn)過(guò)程中支付的各種費(fèi)用和稅金。
?。?)金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額為手續(xù)費(fèi)全部收入(全額計(jì)稅);
提示:金融企業(yè)從事代收電話費(fèi)、水費(fèi)、煤氣費(fèi)、信息費(fèi)、學(xué)雜費(fèi)、尋呼費(fèi)、社保統(tǒng)籌費(fèi)、交通違章罰款、稅款等業(yè)務(wù),以全部收入減去支付給委托方價(jià)款后的余額(即手續(xù)費(fèi))為營(yíng)業(yè)額。
(5)保險(xiǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)額為納稅人從事保險(xiǎn)業(yè)務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜渴杖搿?/p>
?、俎k理初保業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為納稅人經(jīng)營(yíng)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款,即向被保險(xiǎn)人收取的全部保險(xiǎn)費(fèi)。
?、诒kU(xiǎn)企業(yè)開(kāi)展無(wú)賠償獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)的,以向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)為營(yíng)業(yè)額。
?。ㄋ模┼]電通信業(yè)
1.郵政業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為納稅人從事傳遞函件或者包件、郵匯、報(bào)刊發(fā)行、郵政物品銷售、郵政儲(chǔ)蓄或其他郵政業(yè)務(wù)所取得的營(yíng)業(yè)收入額。
提示:郵政部門發(fā)行報(bào)刊,征收營(yíng)業(yè)稅;其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊,征收增值稅。
2.電信業(yè)的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供電報(bào)、電話、電傳、電話機(jī)安裝、電信物品銷售或其他電信業(yè)務(wù)所取得的營(yíng)業(yè)收入額。
?。ㄎ澹┪幕w育業(yè)
1.一般規(guī)定:營(yíng)業(yè)額全額。
2.余額計(jì)稅:?jiǎn)挝换騻€(gè)人進(jìn)行演出,以全部收入減去付給提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。
3.廣播電視有線數(shù)字付費(fèi)頻道業(yè)務(wù)應(yīng)由直接向用戶收取數(shù)字付費(fèi)頻道收視費(fèi)的單位,按其向用戶收取的收視費(fèi)全額,向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營(yíng)業(yè)稅。對(duì)各合作單位分得的收視費(fèi)收入,不再征收營(yíng)業(yè)稅。
(六)娛樂(lè)業(yè)(全額計(jì)稅)
娛樂(lè)業(yè)的營(yíng)業(yè)額為經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用,包括門票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料費(fèi)及經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)向顧客收取的其他費(fèi)用。
?。ㄆ撸┓?wù)業(yè)
1.一般規(guī)定:從事各項(xiàng)服務(wù)業(yè)所取得的營(yíng)業(yè)收入額。
?。?)旅店業(yè)的營(yíng)業(yè)額為提供住宿服務(wù)的各項(xiàng)收入。
?。?)飲食業(yè)的營(yíng)業(yè)額為向顧客提供飲食消費(fèi)服務(wù)而收取的餐飲收入。
(3)租賃業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)所取得的租金收入全額,不得扣除任何費(fèi)用。
?。?)倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)的營(yíng)業(yè)額為經(jīng)營(yíng)倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)向顧客收取的全部費(fèi)用。
2.特別注意的余額計(jì)稅:
?。?)納稅人從事代理業(yè)務(wù),應(yīng)以其向委托人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減除現(xiàn)行稅收政策規(guī)定的可扣除部分后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。
提示:營(yíng)業(yè)額減除項(xiàng)目發(fā)生在境內(nèi)的,該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是發(fā)票或其他合法有效憑證;支付給境外的,該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。
?。?)旅游業(yè)務(wù)以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
(3)共同完成勞務(wù)形成的余額:
?、俾糜纹髽I(yè)組織旅游團(tuán)到境外旅游,在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán),以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額;
②組團(tuán)在境內(nèi)旅游,改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的,比照境外旅游辦法確定營(yíng)業(yè)額;
?、劢M團(tuán)在境內(nèi)旅游,以收取的旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的住房、就餐、交通、門票和其他代付費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額;
?。?)廣告業(yè)營(yíng)業(yè)額為從事廣告設(shè)計(jì)、制作、刊登、發(fā)布等活動(dòng)取得的廣告收入。
提示:廣告代理業(yè),代理者向委托方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去付給其他廣告公司及廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
?。ò耍┺D(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)
1.全額計(jì)稅:轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額為轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所取得的轉(zhuǎn)讓額,具體包括無(wú)形資產(chǎn)受讓方支付給轉(zhuǎn)讓方的全部貨幣、實(shí)物和其他經(jīng)濟(jì)利益。
2.兩個(gè)余額計(jì)稅:
?。?)納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)(土地的二級(jí)市場(chǎng)),以全部收入減去土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
?。?)納稅人轉(zhuǎn)讓抵債所得的土地使用權(quán),以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
?。ň牛╀N售不動(dòng)產(chǎn)
1.全額計(jì)稅:向不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)買者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
2.兩個(gè)余額計(jì)稅:
?。?)納稅人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn),以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)的購(gòu)置原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
?。?)納稅人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn),以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
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