2011年《中級會計實務》知識點:利得與損失
利得是指由企業(yè)非日?;顒铀纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥摹⑴c所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入。
損失是指由企業(yè)非日?;顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。
利得和損失并不完全是指的營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。
根據(jù)定義,我們可以總結出利得與損失的三大特點,即:
1、由非日?;顒铀纬?;
2、會導致所有者權益變動;
3、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關。
所以,利得損失有兩個去向:
1.計入所有者權益中的:資本公積-其他資本公積,比如可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動要計入資本公積。不影響當期損益。
2.計入利潤中的:營業(yè)外收入、營業(yè)外支出。比如現(xiàn)金捐贈等情況,直接計入當期損益。
·自測練習
多項選擇題
◎下列各項中,屬于直接計入所有者權益的利得或損失的有( )。
A. 可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動
B. 變賣固定資產(chǎn)的凈損失
C. 出售專利權的凈收益
D. 持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時的貸方差額
【正確答案】AD
【正保會計網(wǎng)校答案解析】本題考核利得和損失的范圍。選項D,持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時,貸方反映公允價值大于賬面價值的差額,應該記入“資本公積—其他資本公積”科目。
◎下列各項中,屬于利得的有( )。
A.出租固定資產(chǎn)取得的收益
B.可供出售金融資產(chǎn)公允價值高于其賬面價值的差額
C.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益
D.具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換中換出存貨的賬面價值低于其公允價值的差額
【正確答案】BC
【正保會計網(wǎng)校答案解析】選項A,應計入其他業(yè)務收入,屬于收入;選項D,應按存貨的公允價值確認主營業(yè)務收入,按存貨的賬面價值結轉成本,存貨公允價值與賬面價值的差額不屬于利得。
◎下列資產(chǎn),應計提資產(chǎn)減值損失的有( )。
A.采用成本模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)
B.對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的長期股權投資
C.可供出售金融資產(chǎn)
D.持有至到期投資
【正確答案】ABCD
【正保會計網(wǎng)校答案解析】上述資產(chǎn)滿足條件時均可計提資產(chǎn)減值損失,只是有些資產(chǎn)減值損失計提后可以轉回,而有些資產(chǎn)減值損失不可以轉回。
·單項選擇題
◎甲公司銷售一批商品給乙公司,開出的增值稅專用發(fā)票上注明銷售價款為200萬元,增值稅為34萬元,乙公司到期無力支付款項,甲公司同意乙公司將其擁有的一項無形資產(chǎn)用于抵償債務,乙公司無形資產(chǎn)的賬面原值200萬元,已計提攤銷80萬元,公允價值160萬元;甲公司為該項應收賬款計提20萬元的壞賬準備。則乙公司債務重組利得、處置非流動資產(chǎn)利得分別為( )萬元。
A. 40、74
B. 40、0
C. 114、0
D. 74、40
【正確答案】D
【正保會計網(wǎng)校答案解析】乙公司確認的債務重組利得=200+34-160=74(萬元);確認的處置非流動資產(chǎn)利得=160-(200-80)=40(萬元)。
◎甲公司持有乙公司40%的股權,能夠對乙公司實施重大影響。2008年12月31日甲公司對乙公司的長期股權投資的賬面價值為6 000萬元。乙公司2009年發(fā)生凈虧損20 000萬元。甲公司賬上有應收乙公司長期應收款1 500萬元(符合長期權益的條件),同時,根據(jù)投資合同的約定,甲公司需要承擔額外損失彌補義務250萬元,符合預計負債的確認條件。假定取得投資時被投資單位各資產(chǎn)公允價值等于賬面價值,雙方采用的會計政策、會計期間相同。則甲公司2009年度應確認的投資損失為( )萬元。
A. 7 750 B. 8 000 C. 7 500 D. 6 000
【正確答案】A
【正保會計網(wǎng)校答案解析】2009年度甲公司應分擔的損失=20 000×40%=8 000(萬元)>投資賬面價值6 000萬元。首先,沖減長期股權投資賬面價值6 000萬元,其次,因甲公司賬上有應收乙公司長期應收款1 500萬元,則應進一步確認損失。甲公司需要承擔額外損失彌補義務250萬元,符合預計負債的確認條件。甲公司2009年度應確認的投資損失=6 000+1 500+250=7 750(萬元),還有未確認的投資損失250萬元,進行備查登記。
單項選擇題
◎甲建筑公司2009年簽訂了一項總金額為120萬元的固定造價合同,最初預計總成本為100萬元。第一年實際發(fā)生成本70萬元,年末,預計為完成合同尚需發(fā)生成本55萬元。該合同的結果能夠可靠估計。假定甲建筑公司采用累計發(fā)生成本占預計合同總成本的比例確定完工進度,采用完工百分比法確認合同收入,不考慮其他因素。則該事項在第一年年末應確認資產(chǎn)減值損失的金額為( )萬元。
A. 5
B. 67.2
C. 2.2
D. 2.8
【正確答案】C
【正保會計網(wǎng)校答案解析】第一年合同完工進度=70÷(70+55)×100%=56%
第一年確認的合同收入=120×56%=67.2(萬元)
第一年確認的合同費用=(70+55)×56%=70(萬元)
第一年確認的合同毛利=67.2-70=-2.8(萬元)
其賬務處理如下(單位為萬元):
借:主營業(yè)務成本 70
貸:主營業(yè)務收入 67.2
工程施工——合同毛利 2.8
第一年預計的合同損失=[(70+55)-120]×(1-56%)=2.2(萬元)
借:資產(chǎn)減值損失 2.2
貸:存貨跌價準備 2.2
◎AS公司對外幣業(yè)務采用交易發(fā)生日的即期匯率進行折算,按月計算匯兌損益。2009年5月17日進口商品一批,價款為4 500萬美元,貨款尚未支付,當日的市場匯率為1美元=6.25元人民幣,5月31日市場匯率為1美元=6.28元人民幣,6月30日市場匯率為1美元=6.27元人民幣,該外幣業(yè)務6月份所發(fā)生的匯兌損失為( )萬元人民幣。
A. -90 B. 45 C. -45 D. 90
【正確答案】C
【正保會計網(wǎng)校答案解析】該項外幣業(yè)務在6月份所發(fā)生的匯兌損益是6月末市場匯率與5月末市場匯率之差所形成的。AS公司6月份產(chǎn)生的匯兌損益=4 500×(6.27-6.28)=-45(萬元人民幣)。