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2011年《中級會計實務(wù)》知識點總結(jié):材料成本差異

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2010/11/23 10:01:13  字體:

  材料成本差異,是企業(yè)采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差異。材料實際成本,是指企業(yè)所用材料從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出,包括購買價、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于材料采購成本的費用。材料計劃成本,則是指企業(yè)材料的日常收發(fā)及結(jié)存,無論是總分類核算還是明細分類核算,均按照計劃成本進行計價的方法。其特點是:收發(fā)憑證按材料的計劃成本計價,總賬及明細分類賬按計劃成本登記,材料的實際成本與計劃成本之間的差異,通過“材料成本差異”科目核算。月份終了通過分配材料成本差異,將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。

  計量

  材料成本差異的計量,主要反映在材料的收入入庫和發(fā)出領(lǐng)用等環(huán)節(jié)。材料的收入入庫環(huán)節(jié)發(fā)生的材料成本差異,通過“材料成本差異”科目進行歸集。材料發(fā)出領(lǐng)用環(huán)節(jié),是對材料成本差異在庫存材料和發(fā)出領(lǐng)用材料之間進行分配,并結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整發(fā)出領(lǐng)用材料為實際成本。

  材料收入入庫的成本差異計量。材料采購時,按照新準(zhǔn)則規(guī)定的實際成本在“材料采購”科目核算。材料入庫時,按照核定的材料計劃成本借記“原材料”等科目,按照材料實際成本貸記“材料采購”科目,材料計劃成本與實際成本之間差額借記或貸記“材料成本差異”科目。材料的計劃成本所包括的內(nèi)容應(yīng)與其實際成本相一致,除特殊情況外,計劃成本在年度內(nèi)不得隨意變更。

  材料發(fā)出領(lǐng)用的成本差異計量。發(fā)出領(lǐng)用材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按月分攤,不得在季末或年末一次計算。發(fā)出領(lǐng)用材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異,除委托外部加工發(fā)出材料可按期初成本差異率計算外,應(yīng)當(dāng)使用當(dāng)期的實際差異率;期初成本差異率與本期成本差異率相差不大的,也可以按期初成本差異率計算。計算方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。材料成本差異率的計算公式為:

  本期材料成本差異率=(期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異)/(期初結(jié)存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本)×100%

  期初材料成本差異率=期初結(jié)存材料的成本差異/期初結(jié)存材料的計劃成本×100%

  發(fā)出領(lǐng)用材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異=發(fā)出領(lǐng)用材料的計劃成本×材料成本差異率

  會計核算

  材料成本差異的會計核算,應(yīng)設(shè)置“材料成本差異”科目進行總分類核算,并按照類別或品種進行明細分類核算,該科目為材料科目的調(diào)整科目。

  結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出領(lǐng)用材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異,按實際成本大于計劃成本的超支額,借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“銷售費用”、“委托加工物資”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目,貸記“材料成本差異”科目;實際成本小于計劃成本的節(jié)約額做相反的會計分錄。

  材料成本差異的會計核算,也主要分為材料成本差異的歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)等環(huán)節(jié)。

  1.材料成本差異歸集的核算,是指材料驗收入庫時發(fā)生的實際成本與計劃成本之間的成本差異。應(yīng)在“材料成本差異”科目下,按照原材料、包裝物、低值易耗品等分別進行明細核算。

  【例1】某機械制造公司,系增值稅一般納稅人,對于材料采用計劃成本核算。2010年2月5日購入鋼材100噸,增值稅專用發(fā)票注明每噸單價4000元,價款400000元,進項稅額68000元,雙方商定采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式支付貨款,付款期限為3個月。

  以銀行存款支付運費40000元,增值稅抵扣率為7%,抵扣額2800元,該批鋼材已運到,并驗收入庫。鋼材的計劃成本每噸4100元。要求,計算該批鋼材材料成本差異,并編制相關(guān)會計分錄。

  鋼材材料成本差異=(400000+40000-2800)-100×4100=27200(元)

 ?。?)結(jié)算貨款及支付運費時

  借:材料采購                    437200

    應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)        70800

   貸:應(yīng)付票據(jù)                     468000

     銀行存款                      40000

 ?。?)鋼材運到驗收入庫時

  借:原材料——鋼材                 410000

    材料成本差異——原材料              27200

   貸:材料采購                    437200

  2.材料成本差異分配的核算,是指在月末首先,按照規(guī)定的計算公式計算出材料成本差異率,然后,將發(fā)出領(lǐng)用材料按照發(fā)出領(lǐng)用對象分別以計劃成本乘以材料成本差異率,得出各對象應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異,再經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)將發(fā)出領(lǐng)用材料調(diào)整為實際成本。

  【例2】某機械制造公司2010年2月初材料成本差異余額為借方89300元,庫存材料計劃成本為4000000元,其中:包裝物材料成本差異余額10000元,計劃成本為500000元;本月收入購進材料發(fā)生材料成本差異借方金額為150000元,其中:包裝物材料成本差異額為5000元;發(fā)生材料成本差異貸方金額為20000元;收入購進材料計劃成本為8100000元,其中包裝物250000元。本月發(fā)出領(lǐng)用材料計劃成本13000000元,其中:包裝物500000元;分別為:生產(chǎn)車間原材料9500000元,包裝物500000元,管理部門1000000元,銷售部門2000000元。要求,計算材料成本差異率及各部門應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異,并編制相關(guān)會計分錄。

  原材料材料成本差異率=(89300-10000+150000-5000-20000)/(4000000-500000+8100000-250000)×100%=1.8%

  包裝物材料成本差異率=(10000+5000)÷(500000+250000)=2%

  生產(chǎn)車間應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異=9500000×1.8%+500000×2%=181000(元)

  管理部門應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異=1000000×1.8%=18000(元)

  銷售部門應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異=2000000×1.8%=36000(元)

  借:生產(chǎn)成本                 181000

    管理費用——修理費             18000

    銷售費用                  36000

  貸:材料成本差異——原材料            225000

    材料成本差異——包裝物             10000

  3.委托外部加工發(fā)出材料可按期初成本差異率計算結(jié)轉(zhuǎn)。

  【例3】某機械制造公司2010年2月15日,委托宏亞公司加工零部件發(fā)出鋼材50噸,計劃成本為205000元,月初材料成本差異率為2%。要求,計算委托外部加工發(fā)出鋼材應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異,并編制相關(guān)會計分錄。

  發(fā)出鋼材應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異=205000×2%=4100(元)

  借:委托加工物資               4100

   貸:材料成本差異——原材料           4100

  【自測練習(xí)

  ·多項選擇題

  ◎“材料成本差異”科目貸方核算的內(nèi)容有( ?。?。

  A. 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的超支差異

  B. 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的節(jié)約差異

  C. 入庫材料成本超支差異

  D. 入庫材料成本節(jié)約差異

  【正確答案】AD

  【正保會計網(wǎng)校答案解析】“材料成本差異”科目借方登記超支差異及發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的節(jié)約差異,貸方登記節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的超支差異。

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