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2012會(huì)計(jì)職稱考試大綱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》(第五章)

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2012/01/11 11:00:30 字體:

2012年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試大綱——第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資

  [基本要求]

 ?。ㄒ唬┱莆胀豢刂葡碌钠髽I(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定方法

 ?。ǘ┱莆辗峭豢刂葡碌钠髽I(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定方法

  (三)掌握以非企業(yè)合并方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定方法

 ?。ㄋ模┱莆臻L(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算

 ?。ㄎ澹┱莆臻L(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算

 ?。┦煜らL(zhǎng)期股權(quán)投資處置的核算

  [考試內(nèi)容]

第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

  本章涉及的長(zhǎng)期股權(quán)投資是指應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》進(jìn)行核算的權(quán)益性投資,主要包括兩個(gè)方面:一是企業(yè)持有的對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的投資;二是企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。除以上兩方面權(quán)益性投資以外,其他的權(quán)益性投資,包括為交易目的持有的權(quán)益性投資及投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定核算。

  一、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

  企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資,初始投資成本的確定應(yīng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》的相關(guān)原則,即應(yīng)區(qū)分企業(yè)合并的類型,分別同一控制下控股合并和非同一控制下控股合并確定形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

  二、除企業(yè)合并外其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

  1.以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本,包括購(gòu)買過(guò)程中支付的手續(xù)費(fèi)等必要支出。

  2.以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值。

  3.投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本,但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

  4.以非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,其初始投資成本的確定分別參照本大綱第七章、第十二章的相關(guān)內(nèi)容。

  三、投資成本中包含的已宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理

  企業(yè)無(wú)論是以何種方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資,取得投資時(shí),對(duì)于被投資單位已經(jīng)宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算,不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。

第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

  一、成本法和權(quán)益法核算的范圍

  投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資,采用權(quán)益法核算。投資企業(yè)持有的其能夠?qū)嵤┛刂频膶?duì)子公司投資,在Et常核算及母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中均按成本法核算,按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定,母公司期末應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,而且合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)包括所有子公司。除此之外,投資企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響,并且活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資,也應(yīng)按照成本法進(jìn)行核算。

  二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法

  采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,初始投資或追加投資時(shí),按照初始投資或追加投資時(shí)的投資成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,同一控制下控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為取得被合并方賬面所有者權(quán)益的份額。

  被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中,投資企業(yè)享有的部分,應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)在確認(rèn)自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)后,有跡象表明相關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值的,應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試,長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額低于賬面價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

  三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法

  在確定能否對(duì)被投資單位實(shí)施控制或重大影響時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素的影響。

  長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的使用主要涉及初始投資成本的調(diào)整、投資損益的確認(rèn)、取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理、超額虧損的確認(rèn)和被投資單位除凈損益外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理。

  四、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

  長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間,因各方面情況的變化,可能導(dǎo)致其核算需要由一種方法轉(zhuǎn)換為另外的方法,具體包括成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法和權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法兩種情況。

  五、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值

  作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益性投資,在按照準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行核算確定的賬面價(jià)值的基礎(chǔ)上,如果存在減值跡象的,應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備。其中對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng):企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的投資,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備;企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定執(zhí)行。

  六、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置

  企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,出售所得價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額,應(yīng)確認(rèn)為處置損益。

  采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,原計(jì)人資本公積的金額,在處置時(shí)也應(yīng)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn),將所出售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的部分在處置時(shí)自資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

  對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資,在企業(yè)(母公司)因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對(duì)原有子公司的控制權(quán)時(shí),應(yīng)當(dāng)區(qū)分個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理:在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中,對(duì)于處置的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,出售所得價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額,應(yīng)確認(rèn)為處置損益(即投資收益);同時(shí),對(duì)手剩余股權(quán),應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資或其他相關(guān)金融資產(chǎn)。處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)υ凶庸緦?shí)施共同控制或重大影響的,按有關(guān)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理,參見本書第十九章的相關(guān)內(nèi)容。

第三節(jié) 共同控制經(jīng)營(yíng)和共同控制資產(chǎn)

  一、共同控褂經(jīng)營(yíng)

  共同控制經(jīng)營(yíng)是企業(yè)使用本企業(yè)的資產(chǎn)或其他經(jīng)濟(jì)資源與其他合營(yíng)方共同進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)(該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不構(gòu)成獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體),并且按照合同或協(xié)議約定對(duì)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施共同控制。

  在共同控制經(jīng)營(yíng)的情況下,合營(yíng)方應(yīng)作如下處理:一是確認(rèn)其所控制的用于共同控制經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)及發(fā)生的負(fù)債;二是確認(rèn)與共同控制經(jīng)營(yíng)有關(guān)的成本費(fèi)用及共同控制經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的收入中本企業(yè)享有的份額。

  二、共同控制資產(chǎn)

  共同控制資產(chǎn)是企業(yè)與其他合營(yíng)方共同投入或出資購(gòu)買一項(xiàng)或多項(xiàng)資產(chǎn),按照合同或協(xié)議約定對(duì)有關(guān)的資產(chǎn)實(shí)施共同控制的情況。

  存在共同控制資產(chǎn)的情況下,作為合營(yíng)方的企業(yè)應(yīng)在自身的賬簿及報(bào)表中確認(rèn)共同控制的資產(chǎn)中本企業(yè)享有的份額,同時(shí)確認(rèn)發(fā)生的負(fù)債、費(fèi)用,或與有關(guān)合營(yíng)方共同承擔(dān)的負(fù)債、費(fèi)用中應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的份額。 

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