輕松學《中級會計實務》——交易性金融資產

來源: 正保會計網校編輯： 2010/01/25 11:53:35　　字體：大小

　　話說《中級會計實務》是中級會計職稱考試最難的一門，那究竟難在哪里呢？本人以為難在難易理解。難在教材比較枯燥無味。倘若以理解知識的角度或者是考生的角度來看待這個資產，擺脫客觀介紹的口氣，那么知識點就不會近在眼前卻又遠在天邊。所以本連載希望能以考生的理解的角度說說教材中的知識點，幫助大家先理解后記憶，學習變的更輕松。

　　一、主要賬務處理

　　交易性金融資產天生就不是持有期限長的資產，因為資產如其名，“交易性”三個字給這個資產打下了先天不足的“烙印”，說明該項資產持有目的就不是為了守你一輩子（持有到期），說白了就是為了“交易”，一旦有交易機會就會把資產賣出，而市場瞬息萬變如小孩的臉，指不定什么時候就給賣了，因此看中的是能帶來多少實實在在的收入，也就是當期損益了！

　　能夠充當交易性金融資產的一般就是公允價值比較容易確定的，也就是容易變現(xiàn)的資產，比如債券、股票什么的，企業(yè)持有這些資產不是為了長期投資，說白了就是“摟草打兔子”，賺個“打醬油”的錢，反正資金在那里閑著也是閑著，總比放銀行強多了不是。當然教材中一大堆文字解釋這個概念，就記住“交易性金融資產”就可以了，其他的記不住也無妨。

　　借：交易性金融資產
　　　　應收股利/應收利息
　　　　投資收益（交易費用）
　　　　貸：銀行存款

　　所以正是由于這樣一種特點和目的，交易性金融資產隨時要被出售（人要是被這樣對待可真沒有安全感），企業(yè)關注的就是你給我?guī)砹硕嗌?ldquo;投資收益”，到底能打多少瓶“醬油”？所以與這個資產有關的交易稅費、股利利息，公允價值變動等等統(tǒng)統(tǒng)都算到投資收益里面，當然什么時候放到投資收益還要注意時機，不能魯莽。

　　因此交易性金融資產核算特點：購入和賣出費用全部入投資收益；持有期間公允價值變動了，投資者認為這個公允價值變動是體現(xiàn)了企業(yè)此時此刻的實際資產，但是畢竟還沒有變現(xiàn)，所以“公允價值變動損益”縱然是損益，也終究還沒有變成實實在在的“投資收益”，即便是“公允價值變動損益”在年底勉為其難地轉入“本年利潤”賬戶了，投資者主觀感情上還是不愿意承認其為真正的“投資收益”，看來媳婦還是沒有最終熬成婆。

　　借：公允價值變動損益
　　　　貸：交易性金融資產－公允價值變動（或者相反）

　　借：遞延所得稅資產
　　　　貸：所得稅費用（或者相反）

　　借：本年利潤
　　　　貸：公允價值變動損益（或者相反）

　　到最終處置的時候，也就是“秋后算賬”的時候，最后的交易費用肯定計入投資收益，這個地球人都知道。關鍵是之前的“公允價值變動損益”的累積余額也要計入“投資收益”，一方面是為了照顧投資者感情，媳婦熬成婆了，終于可以在“投資收益”中核算了，另外就是稅法上這個時候才是確定公允價值帶來的收益的時候。一般情況來說，不管你會計上計算公允價值計算得多么高興，不管你怎么折騰，稅法就是穩(wěn)坐釣魚臺：什么公允價值？我就是不承認你！愛折騰你折騰去。其實稅法也是為了你好，公允價值變了，但是你沒有賣出去啊，所以肯定這筆錢還沒有到你腰包里，所說破天也不是實實在在的錢，現(xiàn)在不征稅，讓你高興兩天，因為現(xiàn)在征稅你還真不一定能拿出來；當你最后處置了，把錢拿進腰包的時候，稅法上就盯上你了，那么這個時候也就是稅法上“秋后算賬”的時候了，實實在在的收入，納稅吧。

　　借：公允價值變動損益
　　　　貸：投資收益（或者相反）

　　借：所得稅費用
　　　　貸：遞延所得稅資產

　?。?strong>借：遞延所得稅負債
　　　　　貸：所得稅費用）

　　所以上面這個分錄不管對會計還是對稅法都具有重要意義，當然明眼人可以看出來，這個科目是損益類科目一借一貸，等于是一增一減，不對當期損益產生影響，因此這個分錄對會計來說是象征意義是大于實際意義的，而對稅法來說那肯定是實際意義更大了。革命上有個“烈士追認”，那么會計上也有個名分追認，這個分錄就相當于是給之前的“公允價值變動損益”這個“媳婦”，給追認為“投資收益”這個“婆婆”了。所以很多人也不需要過于較真這個處理，這也就是公允價值核算的資產的一個通病，就是公允價值變動形成的影響最后都要在算賬的時候來個追認，比如投資性房地產、可供出售金融資產等，這些大家在以后學習中都會遇到，道理都是相通的。

　　二、涉及的其他內容

　　交易性金融資產開了公允價值計量資產的頭，在2010年教材中，順序排到了“投資性房地產”后面，改變了之前金融資產當頭的情況，讓考生有點循序漸進的學習感覺，不至于開始就被四大金融資產給嚇趴下了！不過金融資產一章還是全書的一個根基，掌握了金融資產四個資產的原理，那你等于掌握了全教材的半壁江山了，學習上建議大家學習完投資性房地產以后可以接著學習金融資產，一氣呵成的方式有利于掌握公允價值計量這個方法。為什么掌握方法？不僅是為了更好的掌握知識點，也是為了對實際工作的促進！

　　金融資產公允價值計量的一個尷尬就是，新準則承認了公允價值并進行了賬務處理，但是稅法還是不承認公允價值的，所以兩家就產生差異了，納稅的處理不一樣，因此在稅法決定向你征稅之前，會計上已經確認損益或者是權益了，這個差異就應該確認遞延所得稅了，這個處理以后會涉及到，中級職稱學習到現(xiàn)在這個程度，應該有意識的前后聯(lián)系一下，溫故而知新，每次學習要有每次學習的收獲！遞延所得稅是貫穿全書的一個主線，注意掌握！會計和稅法這個“婆媳之爭”的鬧劇從一開始就上演了，直到考場！