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第二章 預算管理
【本章主要考點】
1.預算體系的構成
2.各種預算編制方法的基本原理及其優(yōu)缺點
3.預算的編制以及預算編制過程中某些指標的計算
1.固定預算編制方法
含義 | 適用范圍 | 缺點 |
固定預算又稱靜態(tài)預算,是根據(jù)預算期內正常的、可實現(xiàn)的某一固定業(yè)務量水平作為基礎來編制的預算?!?/td> | 一般適用于固定費用或者數(shù)額比較穩(wěn)定的項目 | 1.過于呆板。不論預算期內業(yè)務量水平實際可能發(fā)生哪些變動,都只按事先確定的某一業(yè)務量水平作為編制預算的基礎。 2.可比性差。當實際業(yè)務量與編制預算所依據(jù)的業(yè)務量發(fā)生較大差異時,有關預算指標的實際數(shù)與預算數(shù)就會因業(yè)務量基礎不同而失去可比性。 |
2.彈性預算的編制(可以采用公式法,也可以采用列表法)
?。?)公式法
公式法是假設成本和業(yè)務量之間存在線性關系,成本總額、固定成本總額、業(yè)務量和單位變動成本之間的變動關系可以表示為:y=a+bx
其中y是成本總額,a表示不隨業(yè)務量變動而變動的那部分固定成本,b是單位變動成本,x是業(yè)務量,某項成本總額y是該項固定成本總額和變動成本總額之和。
這種方法要求按上述成本與業(yè)務量之間的線性假定。將企業(yè)各項目成本總額分解為變動成本和固定成本兩部分。
公式法的優(yōu)點是在一定范圍內預算可以隨業(yè)務量變動而變動,可比性和適應性強,編制預算的工作量相對較小;缺點是按公式進行成本分解比較麻煩,對每個費用子項目甚至細目逐一進行成本分解,工作量很大。
(2)列表法
列表法是指通過列表的方式,將與各種業(yè)務量對應的預算數(shù)列示出來的一種彈性預算編制方法。
列表法的主要優(yōu)點是可以直接從表中查各種業(yè)務量下的成本費用預算,不用再另行計算,因此直接、簡便;缺點是編制工作量較大,而且由于不能隨業(yè)務量變動而任意變動,彈性仍然不足。
?、僭隽款A算編制方法
含義 | 特點 | 缺陷 |
增量預算是指以基期成本費用水平為基礎,結合預算業(yè)務量水平及有關降低成本的措施,通過調整有關費用項目而編制預算的方法。 | 以過去的費用發(fā)生水平為基礎,主張不需要在預算內容上作較大的調整 | 可能導致無效費用開支項目無法得到有效控制,形成不必要開支合理化,造成預算上的浪費 |
含義 | 優(yōu)點 |
零基預算全稱為“以零為基礎編制計劃和預算的方法”,它是在編制費用預算時,不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額,而是一切以零為出發(fā)點,從實際需要逐項審議預算期內各項費用的內容及開支標準是否合理,在綜合平衡的基礎上編制費用預算的一種方法?!?/td> | 1.不受現(xiàn)有費用項目的限制 2.不受現(xiàn)行預算的束縛 3.能夠調動各方面節(jié)約費用的積極性 4.有利于促使各基層單位精打細算,合理使用資金,真正發(fā)揮每項目費用的效果 |
方法 | 定義 | 優(yōu)缺點 |
定期預算編制方法 | 以不變的會計期間作為預算期的一種編制預算的方法 | 優(yōu)點:預算期間與會計期間相對應,便于將實際數(shù)與預算數(shù)對比,有利于對預算執(zhí)行情況進行分析和評價。 缺點:缺乏長遠打算,導致一些短期行為 |
滾動預算編制方法 | 編制預算時,將預算期與會計期間脫離,隨著預算的執(zhí)行不斷補充預算,逐期向后滾動,使預算期永遠保持為一個固定長度的一種預算編制方法?!?/td> | 優(yōu)點:保證企業(yè)的經(jīng)營管理工作能夠穩(wěn)定而有序地進行,有利于管理人員對預算資料作經(jīng)常性的分析研究,并能根據(jù)當時預算的執(zhí)行情況加以調整 |
3.上加法
它是根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展、不斷積累和提高股東分紅水平等需要,匡算企業(yè)凈利潤,再倒算利潤總額(即目標利潤)的方法。
?。?)測算凈利潤
兩種方法:
?、?按照新增留存收益和股利分配率計算
股利分配率=1-留存收益率=1-新增留存收益/凈利潤
凈利潤=(本年新增留存收益)/(1-股利分配率)
適用于企業(yè)以年度凈利潤的一定百分比計算分配股利。
?、?按照新增留存收益和股利分配額計算
凈利潤=本年新增留存收益+股利分配額
適用于企業(yè)以股本為基礎按一定百分比計算分配股利。
(2)測算目標利潤
目標利潤=凈利潤/(1-所得稅率)
4.企業(yè)年度預算目標各指標值的確定舉例
綜合以上分析方法,根據(jù)產品價格、銷量、成本之間的關系,確定目標利潤的具體思路是:
預期目標利潤=預測可實現(xiàn)銷售×(預期產品售價-預期產品單位成本)-期間費用按照這一思路,企業(yè)年度預算目標各指標值的確定可具體化為如下步驟:
?。?)根據(jù)銷售預測,在假定產品售價和成本費用不變的情況下,確定可實現(xiàn)利潤;
?。?)根據(jù)企業(yè)投資總資本和同行業(yè)平均(或先進)投資資本回報率,確定期望目標利潤,并與可實現(xiàn)利潤比較,提出銷售增長率、價格增長率或成本(費用)降低率目標;
?。?)通過各分部及管理部門間的協(xié)調,最終落實實現(xiàn)目標利潤的其他各項指標目標值。
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責任編輯:暖陽
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