《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》第三輪之跨章節(jié)綜合演練（3）

　　前期，中級職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》單章節(jié)知識點(diǎn)學(xué)習(xí)和單章節(jié)的習(xí)題練習(xí)都各進(jìn)行了一輪，接下來我們的首要任務(wù)是需要將整本教材的內(nèi)容進(jìn)行融會貫通，以達(dá)到真正符合考試考查的需求。

　　閑話少敘，我們先來做題，提醒大家先做題，然后再去看答案。而且建議大家在做題之余多想想與本題所涉及相關(guān)知識點(diǎn)有所聯(lián)系的其他知識內(nèi)容，同時對自身做個檢測，對所掌握內(nèi)容做一個回顧。如果還有什么不明之處，直接跟帖，我們一同討論。

　　理不辨不明，我們共同進(jìn)步。

　　今天我們先來做一道關(guān)于“固定資產(chǎn)+借款費(fèi)用資本化+債務(wù)重組”方面的習(xí)題：

　　南海股份有限公司（以下簡稱“南海公司”）為了建造一條生產(chǎn)線，于2007年1月1日專門從中國銀行借入8000萬元借款，借款期限為2年半，年利率為6%，利息每季末一次支付。該生產(chǎn)線由生產(chǎn)設(shè)備提供商甲外商投資公司負(fù)責(zé)建造，雙方約定，在試生產(chǎn)中生產(chǎn)出批量合格產(chǎn)品后，作為驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)。南海公司與甲公司簽訂的生產(chǎn)線建造合同的總價款為16000萬元。

　?。?）2007年發(fā)生的與生產(chǎn)線建造有關(guān)的事項(xiàng)如下：

　1月1日，生產(chǎn)線正式動工興建，當(dāng)日用銀行存款向甲公司支付工程進(jìn)度款3000萬元。2月1日，用銀行存款向甲公司支付工程進(jìn)度款3000萬元。4月1日，因甲公司設(shè)備制造中發(fā)生事故，無法及時供貨，工程被迫停工。7月1日，工程重新開工。8月1日，用銀行存款向甲公司支付工程進(jìn)度款6000萬元。11月20日，生產(chǎn)線建造基本完成，進(jìn)行試生產(chǎn)，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量存在缺陷，產(chǎn)品合格率為20%.甲公司經(jīng)反復(fù)調(diào)試，于12月31日達(dá)到技術(shù)要求，生產(chǎn)出了批量合格品，生產(chǎn)線完工，可投入使用。南海公司于12月31日支付價款4000萬元。假設(shè)南海公司沒有其他借款，該筆貸款的派生存款利息收入忽略不計(jì)。

　?。?）假定2008、2009年發(fā)生的與所建造生產(chǎn)線和債務(wù)重組有關(guān)的事項(xiàng)如下：

　?、?008年1月31日，辦理生產(chǎn)線工程竣工決算，該生產(chǎn)線總成本為人民幣16473.39萬元。南海公司對固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限10年，預(yù)計(jì)凈殘值為473.39萬元。

　?、?008年12月31日，由于國家對該生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品在安全等級上提高了標(biāo)準(zhǔn)，使產(chǎn)品的銷售受到較大限制，對企業(yè)經(jīng)營發(fā)生了嚴(yán)重不利影響，該固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值的跡象。經(jīng)估計(jì)，其可收回金額為14000萬元。

　?、?009年1月1日，該生產(chǎn)線發(fā)生減值后，原預(yù)計(jì)的使用年限和預(yù)計(jì)的凈殘值不變。

　?、?009年6月末，中國銀行的該筆貸款到期，南海公司因財務(wù)狀況不佳，無力償還貸款。7月1日，南海公司提出，用該筆貸款所建造的生產(chǎn)線抵償債務(wù)，銀行考慮到接受生產(chǎn)線后難以處置，不同意以生產(chǎn)線抵償債務(wù)；但鑒于企業(yè)目前的實(shí)際狀況，同意延期一個季度還款，同時將本金減少500萬元，延期期間不計(jì)利息。南海公司同意了中國銀行提出的還款方案，并表示積極籌措資金，保證債務(wù)重組方案的實(shí)施。

　　2009年6月末貸款到期時，該筆貸款本金8000萬元，利息已按季歸還。

　?、?009年9月5日，南海公司為維護(hù)信譽(yù)，積極籌措資金，將該生產(chǎn)線以低價轉(zhuǎn)讓給乙外商獨(dú)資公司，取得價款12710萬元。9月20日辦妥了有關(guān)資產(chǎn)交接手續(xù)，價款已收存銀行。假定不考慮轉(zhuǎn)讓中的相關(guān)稅費(fèi)。

　　⑥9月末，按照債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，南海公司歸還了中國銀行的貸款本息。

　　要求：

　　（1）確定與所建造生產(chǎn)線有關(guān)的借款費(fèi)用資本化的期間，并說明理由。

　?。?）按季度計(jì)算為建造生產(chǎn)線應(yīng)當(dāng)予以資本化的利息金額，并進(jìn)行賬務(wù)處理。

　（3）分析南海公司2008年末該生產(chǎn)線是否需計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；如需計(jì)提，計(jì)算應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額，并進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　（4）計(jì)算2009年7月1日債務(wù)重組時南海公司債務(wù)重組利得的金額，并對債務(wù)重組進(jìn)行賬務(wù)處理。

　?。?）計(jì)算南海公司轉(zhuǎn)讓該生產(chǎn)線發(fā)生的損益，并進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　【答案解析】

　　（1）確定與所建造生產(chǎn)線有關(guān)的借款費(fèi)用資本化的期間，并說明理由

　　資本化起點(diǎn)為2007年1月1日，資本化終點(diǎn)為2007年12月31日，其中：4月1日-6月30日的三個月期間應(yīng)暫停資本化。

　　理由是：①2007年1月1日同時符合利息資本化的三個條件：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生和為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。②2007年12月31日固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)停止資本化；③4月1日-6月30符合暫停資本化的兩個條件：發(fā)生非正常中斷，且連續(xù)中斷3個月（含）以上。

　?。?）按季計(jì)算為建造生產(chǎn)線應(yīng)當(dāng)予以資本化的利息金額，并進(jìn)行賬務(wù)處理資本化期間為2007年1月1日-12月31日，4月1日-6月30日暫停資本化，計(jì)算利息資本化金額：

　　第一季度：

　　利息費(fèi)用=8000×6%÷12×3=120（萬元），資本化期間的專門借款利息可以全部資本化：

　　借：在建工程 120

　　　　貸：銀行存款 120

　　第二季度：

　　利息費(fèi)用=8000×6%÷12×3=120（萬元），第二季度利息全部費(fèi)用化

　　借：財務(wù)費(fèi)用 120

　　　　貸：銀行存款 120

　　第三季度：

　　利息費(fèi)用=8000×6%÷12×3=120（萬元），資本化期間的專門借款利息可以全部資本化：

　　借：在建工程 120

　　　　貸：銀行存款 120

　　第四季度：

　　利息費(fèi)用=8000×6%÷12×3=120（萬元），資本化期間的專門借款利息可以全部資本化：

　　借：在建工程 120

　　　　貸：銀行存款 120

　　（3）分析南海公司2008年末該生產(chǎn)線是否需計(jì)提減值準(zhǔn)備，如需計(jì)提，計(jì)算應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額

　?、儆捎诠潭ㄙY產(chǎn)出現(xiàn)減值的跡象，需要對可收回金額進(jìn)行測試，如果可收回金額小于固定資產(chǎn)賬面價值，需要計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　②2007年年末，生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，該固定資產(chǎn)的入賬價值為16474.39萬元，2008年計(jì)提折舊額=（16473.39-473.39）/10=1600（萬元），計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備前該生產(chǎn)線的固定資產(chǎn)凈值為14873.39（16473.39-1600）萬元；固定資產(chǎn)可收回金額為14000萬元，因此，可收回金額小于賬面價值，應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　③計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額=14873.39-14000=873.39（萬元）

　　借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 873.39

　　　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 873.39

　?。?）計(jì)算2009年7月1日債務(wù)重組時南海公司債務(wù)重組利得的金額，并對債務(wù)重組進(jìn)行賬務(wù)處理

　　南海公司將來應(yīng)付金額= 8000-500=7500（萬元）

　　債務(wù)重組利得=重組時債務(wù)賬面余額-將來應(yīng)付金額=8000-7500=500（萬元）

　　借：長期借款 8000

　　　　貸：短期借款 7500

　　　　　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 500

　?。?）計(jì)算南海公司轉(zhuǎn)讓該生產(chǎn)線發(fā)生的損益，并進(jìn)行賬務(wù)處理

　?、儆?jì)算轉(zhuǎn)讓前該生產(chǎn)線的賬面價值：

　　2009年1-9月應(yīng)計(jì)提折舊額=（14000-473.39）/9×（9/12）=1127.22（萬元）

　　2009年9月30日轉(zhuǎn)讓前生產(chǎn)線賬面凈額=原價16473.39-累計(jì)折舊2727.22（1600+1127.22）-資產(chǎn)減值準(zhǔn)備873.39=12872.78（萬元）

　?、谵D(zhuǎn)讓生產(chǎn)線發(fā)生的虧損=生產(chǎn)線賬面凈額-轉(zhuǎn)讓價款=12872.78-12710=162.78（萬元）。

　　借：固定資產(chǎn)清理 12872.78

　　　　累計(jì)折舊 2727.22

　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 873.39

　　　　貸：固定資產(chǎn) 16473.39

　　借：銀行存款 12710

　　　　營業(yè)外支出 162.78

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 12872.78

　　【題后點(diǎn)評】：本題以固定資產(chǎn)核算為主線，將借款費(fèi)用資本化、債務(wù)重組等知識點(diǎn)聯(lián)系起來：固定資產(chǎn)建造過程中，如果有專門借款，則專門借款利息應(yīng)按要求資本化；固定資產(chǎn)建造完成后，應(yīng)計(jì)提折舊，而后進(jìn)行減值測試，如發(fā)生減值應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備；計(jì)提固定資產(chǎn)減值后，應(yīng)重新計(jì)算折舊額；在無法歸還專門借款時，簽訂債務(wù)重組協(xié)議，延期還款，其后用處置固定資產(chǎn)所得價款歸還借款。整個過程環(huán)環(huán)緊扣，將眾多知識點(diǎn)有機(jī)結(jié)合起來。

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