CPA《會計》總結(jié)：視同銷售和進項稅額轉(zhuǎn)出的處理（10-3）

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第三節(jié)　視同銷售和進項稅額轉(zhuǎn)出的處理

　　[經(jīng)典例題]

　　正保公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用增值稅稅率為17%，2008年1月發(fā)生如下業(yè)務：

　?。?）用A原材料一批與乙公司交換其持有丁公司8%的股權(quán)。該批材料的實際成本為45萬元，已計提存貨跌價準備5，經(jīng)協(xié)議，原材料作價60萬元。正保公司取得了丁公司股權(quán)后，對丁公司無重大影響。有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)已辦理完畢。假設(shè)該批原材料的計稅價格也為60萬元。

　　（2）下設(shè)的職工食堂享受企業(yè)提供的補貼，本月領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，該產(chǎn)品的賬面價值10萬元，市場價格12萬元（不含增值稅），適用的消費稅稅率為l0%，增值稅稅率為17%.

　?。?）將外購的液晶電視發(fā)放給職工作為個人福利，每臺電視的不含稅價格（購進價）為1.5萬元，其中生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員為80人，生產(chǎn)部門管理人員為20人，公司管理人員為16人，專設(shè)銷售機構(gòu)人員為32人，建造廠房人員26人，內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員為6人。

　?。?）一工程項目領(lǐng)用外購生產(chǎn)用B材料50萬元，其購入時支付的增值稅為8.5萬元；該工程同時領(lǐng)用自產(chǎn)C產(chǎn)品，該產(chǎn)品實際成本為75萬元，計稅價格為90萬元。

　?。?）將自產(chǎn)C產(chǎn)品一批捐贈給希望工程，其實際成本為30萬元，計稅價格為50萬元。

　?。?）因暴雨毀損庫存D材料一批，該批原材料實際成本為2萬元，收回殘料價值0.08萬元，保險公司賠償1.16元，購入D材料的增值稅稅率為17%.

　　[例題答案]

　　（1）用A原材料對丁公司投資：

　　借：長期股權(quán)投資　　70.2

　　　　貸：其他業(yè)務收入　　　60

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　10.2

　　借：其他業(yè)務成本　　45

　　　　存貨跌價準備　　5

　　　　貸：原材料　　　　　50

　?。?）職工食堂補貼屬于集體福利，領(lǐng)用的自產(chǎn)產(chǎn)品不確認收入：

　　借：應付職工薪酬——職工福利　　　　 15.24

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　 12

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 2.04

　　　　　　　　——應交消費稅　　　　　　 1.2

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　10

　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　10

　?。?）將外購的液晶電視用于發(fā)放給職工作為福利

　　借：生產(chǎn)成本       140.4（80×1.5×1.17）

　　　　制造費用　　　 35.1（20×1.5×1.17）

　　　　管理費用       28.08（16×1.5×1.17）

　　　　銷售費用　　　 56.16（32×1.5×1.17）

　　　　在建工程　　　 45.63（26×1.5×1.17）

　　　　研發(fā)支出——資本化支出　　　10.53（6×1.5×1.17）

　　　　貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利           315.9

　　實際發(fā)放時：

　　借：應付職工薪酬——非貨幣性福利       315.9

　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　270（180×1.5）

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）　　45.9（180×1.5×17%）

　　（4）工程項目領(lǐng)用外購原材料：

　　借：在建工程　　　58.5

　　　　貸：原材料——B材料　　50

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）　　8.5

　　領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品：

　　借：在建工程　　　90.3

　　　　貸：庫存商品——C產(chǎn)品　　75

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　15.3（90*17%）

　?。?）捐贈C產(chǎn)品：

　　借：營業(yè)外支出　　　38.5

　　　　貸：庫存商品　　　　30

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　8.5（50*17%）

　?。?）批準處理前：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢 2.34

　　　　貸：原材料　　　2

　　　　　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）0.34

　　批準處理后：

　　借：原材料 0.08

　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢     0.08

　　借：其他應收款　　　　　　1.16

　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢  　　　　1.16

　　借：營業(yè)外支出　　　1.1

　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢    1.1

　　[例題總結(jié)與延伸]

　　本題基本上包括了視同銷售和進項稅額轉(zhuǎn)出最常見的一些賬務處理，一定要注意區(qū)分不同情況下的處理，不要混淆。在會計上，將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目和集體福利，以及將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人不確認收入，直接結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品，但要按照計稅價格計算銷項稅額。

　　有一點需要注意：由于管理不善造成的材料損失，應將進項稅額轉(zhuǎn)出；由于核算、計量差錯造成的材料損失，進項稅額可以抵扣，不得轉(zhuǎn)出。

　　[知識點理解與總結(jié)]

　　1.視同銷售

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第4條：單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：

　　（1）將貨物交付他人代銷；

　?。?）銷售代銷貨物；

　?。?）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將其貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

　?。?）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目；

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；

　　（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；

　　（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；

　　（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

　　但是要注意，視同銷售在會計上并不一定就要確認收入，視同銷售和確認投入不是完全的等同關(guān)系，具體分析如下：

　?、偕鲜觯?）屬于自產(chǎn)自用性質(zhì)，不得開具增值稅專用發(fā)票，但需要按規(guī)定計算銷項稅額，直接結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品，不確認收入：

　　借：在建工程

　　　　貸：庫存商品（賬面價值）

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（庫存商品的公允價值*17%）

　?、谏鲜觯?）計入營業(yè)外支出并計算銷項稅額，直接結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品，不確認收入：

　　借：營業(yè)外支出

　　　　貸：庫存商品（賬面價值）

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（庫存商品的公允價值*17%）

　　除此以上2種情況外，其他6種情況都應按售價確認收入，按規(guī)定計算銷項稅額，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　2.《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第10條規(guī)定：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

　?。ㄒ唬┵忂M固定資產(chǎn)；

　?。ǘ┯糜诜菓愴椖康馁忂M貨物或者應稅勞務；

　　（三）用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務；

　　（四）用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；

　　（五）非正常損失的購進貨物；

　?。┓钦p失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。

　　3.視同銷售和進項稅額轉(zhuǎn)出的原理：

　　以原材料用于非應稅項目為例：自產(chǎn)的原材料用于非應稅項目（這里的非應稅是指非應增值稅，即不應計算交納增值稅），視同銷售，計算應交增值稅的銷項稅額。外購的原材料用于工程項目，是用于非應稅項目，進項稅額不得抵扣，應將增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出。即原材料用于工程項目是計入銷項稅額還是將進項稅額轉(zhuǎn)出要看該原材料是自制的還是外購的。

　　外購的貨物直接用于工程項目，即直接被消耗，其已退出了有形動產(chǎn)流通的領(lǐng)域，其增值稅進項稅額不能抵扣，如果以前計入了應交增值稅的進項稅額，那么就要將該進項稅額轉(zhuǎn)出。

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