CPA《會(huì)計(jì)》總結(jié)：一般銷售商品收入的核算（12-1）

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一般銷售商品收入的核算

　　[經(jīng)典例題]

　　正保公司（以下簡(jiǎn)稱正保公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%.商品銷售價(jià)格除特別注明外均不含增值稅額，銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。2008年12月份發(fā)生的業(yè)務(wù)如下：

　?。?）12月1日，向A公司銷售產(chǎn)品一批，售價(jià)50000元，給予購(gòu)貨方20%的商業(yè)折扣，另規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為3/10， 2/20，n/30.已辦妥托收手續(xù)，該公司采用總價(jià)法核算（假設(shè)按含稅折扣）。該批商品的實(shí)際成本為48000元。12月19日，收到A公司支付的、扣除所享受現(xiàn)金折扣金額后的款項(xiàng)，并存入銀行。

　　（2）12月3日，向B公司銷售X電子產(chǎn)品2500臺(tái)，銷售價(jià)格為每臺(tái)640元，成本為每臺(tái)500元。正保公司于當(dāng)日發(fā)貨2500臺(tái)，同時(shí)收到B公司支付的部分貨款1500000元。12月28日，正保公司因X電子產(chǎn)品的包裝質(zhì)量問題同意給予B公司每臺(tái)40元的銷售折讓。正保公司于12月28日收到稅務(wù)部門開具的索取折讓證明單，并向B公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。

　?。?）12月5日，向K公司銷售材料一批，價(jià)格為200000元，該材料發(fā)出成本為160000元。當(dāng)日收取面值為234000萬元的銀行承兌匯票一張。

　　（4）正保公司采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)。2008年12月31日租賃協(xié)議到期，正保公司與某公司達(dá)成協(xié)議，將作為投資性房地產(chǎn)的辦公樓出售，價(jià)款為6 000萬元。投資性房地產(chǎn)的辦公樓的成本為4 000萬元，公允價(jià)值變動(dòng)借方余額為1 800萬元。

　　（5）12月31日，與G公司簽訂一件特制商品的合同。該合同規(guī)定，商品總價(jià)款為60萬元（不含增值稅額），自合同簽訂日起2個(gè)月內(nèi)交貨。合同簽訂日，收到G公司預(yù)付的款項(xiàng)40萬元，并存入銀行。商品制造工作尚未開始。

　　（6）12月31日，收到A公司退回的當(dāng)月1日所購(gòu)商品的20%.經(jīng)查核，該批商品存在質(zhì)量問題，正保公司同意了A公司的退貨要求。當(dāng)日，收到A公司交來的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票和支付退貨款項(xiàng)。

　　[例題答案]

　?。?）銷售時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款                                 46 800

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （5萬×80％）                 40 000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）           6 800

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本    48 000

　　　　貸：庫存商品        48 000

　　收到款項(xiàng)時(shí)：

　　借：銀行存款　　45 864

　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　936（46800×2%）

　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　46 800

　　（2）12月3日確認(rèn)收入：

　　借：銀行存款　　1 500 000

　　　　應(yīng)收賬款　　372 000

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  1 600 000（2500×640）

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　272 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　1 250 000（2500×500）

　　　　貸：庫存商品　　　　1 250 000

　　12月28日確認(rèn)折讓：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　100 000（2500×40）

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　17 000

　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　117 000

　?。?）借：應(yīng)收票據(jù)           234 000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入                    200 000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34 000

　　借：其他業(yè)務(wù)成本      160 000

　　　　貸：原材料             160 000

　?。?）借：銀行存款　　　60 000 000

　　　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　60 000 000

　　　　借：其他業(yè)務(wù)成本                   58 000 000

　　　　　　貸：投資性房地產(chǎn)—成本         40 000 000

　　　　　　　　　　　　　　—公允價(jià)值變動(dòng)　　18 000 000

　　同時(shí)：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 18 000 000

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入   18 000 000

　?。?）借：銀行存款    400 000

　　　　　　貸：預(yù)收賬款      400 000

　?。?）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　8 000（40000×20%）

　　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　1360

　　　　　　貸：銀行存款　　　9172.8

　　　　　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　187.2 （976×20%）

　　　　　借：庫存商品　　　9 600（48000×20%）

　　　　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　9 600

　　[例題總結(jié)與延伸]

　　對(duì)于一般的銷售確認(rèn)問題，需要注意的的一點(diǎn)就是所謂的所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，而這個(gè)轉(zhuǎn)移是不以貨物是否發(fā)出為條件的。貨物是否發(fā)出只是一個(gè)必要條件，但不是充分條件。同樣的，對(duì)于購(gòu)貨方來說，取得了提貨單就等于是擁有了存貨，這個(gè)是否屬于自己的存貨也不是以該存貨是否在本企業(yè)的倉(cāng)庫為條件的，這是一個(gè)問題的兩個(gè)方面。

　　另外對(duì)于一些特殊的銷售方式的，比如轉(zhuǎn)移所有權(quán)的部分權(quán)利，比如使用權(quán)，這是不能終止確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)的，確認(rèn)收入應(yīng)該是該項(xiàng)使用權(quán)的收入。比如經(jīng)營(yíng)租賃租出資產(chǎn)形成的收入。對(duì)于使用權(quán)的問題，一般都是需要有相關(guān)的合同證明，辦理相關(guān)的手續(xù)的，一般情況比較容易判斷。

　　在銷售收入的確認(rèn)上，會(huì)計(jì)和稅法一般都是一致的，尤其是新的企業(yè)所得稅法實(shí)施條例已經(jīng)明確規(guī)定收入更加的注重權(quán)責(zé)發(fā)生制。

　　[知識(shí)點(diǎn)理解與總結(jié)]

　　銷售商品收入的確認(rèn)應(yīng)同時(shí)滿足以下條件時(shí)，才能加以確認(rèn)：

　　1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；

　　2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；

　　3）收入的金額能夠可靠計(jì)量；

　　4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

　　5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠的計(jì)量。

　　根據(jù)收入和費(fèi)用配比原則，與同一項(xiàng)銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn)。成本不能可靠計(jì)量，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)。如已收到價(jià)款，收到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。

　　涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用?，F(xiàn)金折扣按含稅收入計(jì)算還是按不含稅計(jì)算主要看題目中的假定。涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售收入。

　　銷售折讓，應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理：1）已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生折讓的，一般在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入；2）如發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表期間的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理。

　　對(duì)于銷售退回：1）未確認(rèn)收入的，直接借記“庫存商品”，貸記“發(fā)出商品”即可；2）對(duì)于已確認(rèn)收入的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售收入，則時(shí)沖減銷售成本；3）如發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表期間的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理。

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