CPA《會計》總結(jié)：代銷商品收入的核算（12-2）

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代銷商品收入的核算

　　[經(jīng)典例題]

　　正保股份有限公司系上市公司，主要從事電子設(shè)備的生產(chǎn)和銷售，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。

　　（1）正保公司委托甲公司銷售100臺A設(shè)備，協(xié)議價為8萬元，成本為6萬元。代銷協(xié)議約定，甲公司在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與正保公司無關(guān)。該批設(shè)備已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，正保公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為136萬元。

　?。?）2008年10月15日，正保公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托乙公司銷售400臺B設(shè)備，代銷協(xié)議規(guī)定的銷售價格為每臺lO萬元，正保公司按乙公司銷售每臺B設(shè)備價格的5％支付手續(xù)費(fèi)。至2008年12月31日，正保公司累計向乙公司發(fā)出400臺B設(shè)備，每臺B設(shè)備成本為8萬元。

　　2008年12月31日，正保公司收到乙公司轉(zhuǎn)來的代銷清單，注明已銷售A設(shè)備300臺，同時開出增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額為510萬元。至2009年3月31日，正保公司尚未收到銷售B設(shè)備的款項(xiàng)。

　　要求：（1）編制正保公司的相關(guān)會計處理。

　?。?）編制乙公司的相關(guān)會計處理。

　　[例題答案]

　?。?）正報公司的相關(guān)會計處理：

　　①借：應(yīng)收賬款　　936

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　800

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　136（800×17%）

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　600

　　　　貸：庫存商品　　　　600

　?、诎l(fā)出商品時：

　　借：委托代銷商品　　400×8=3200

　　　　貸：庫存商品　　　　3200

　　收到代銷清單：

　　借：應(yīng)收賬款  3510

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　3000（10×300）

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　510

　　借：銷售費(fèi)用　　　150（3000×5％）

　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　150

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　2400（8×300）

　　　　貸：委托代銷商品　　　2400

　　（2）乙公司的相關(guān)會計處理：

　?、偈盏缴唐窌r：

　　借：受托代銷商品　　　4000（400×10）

　　　　貸：受托代銷商品款　　4000

　?、趯ν怃N售：

　　借：銀行存款　　　　3510

　　　　貸：應(yīng)付賬款　　　3000（300×10）

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　510③收到增值稅專用發(fā)票：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　510

　　　　貸：應(yīng)付賬款　　　　510

　　借：受托代銷商品款　　3000

　　　　貸：受托代銷商品　　　3000

　?、苤Ц敦浛畈⒂嬎愦N手續(xù)費(fèi)用時：

　　借：應(yīng)付賬款　　　3510

　　　　貸：銀行存款　　　3360

　　　　　　主營業(yè)務(wù)收入　150

　　[例題總結(jié)與延伸]

　　本題的處理比較基礎(chǔ)，基本上和教材的處理類似，關(guān)鍵在于真正去理解受托方和委托方各自處理的內(nèi)在含義。委托方是否確認(rèn)收入，主要看商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移。受托方則關(guān)注增值稅的處理，因?yàn)槭芡蟹街皇菐蛣e人代銷商品，并不是自己真正銷售商品，所以是不需要交納增值稅的，其理解在后面的知識點(diǎn)總結(jié)中有相應(yīng)的解釋。

　　另外，對于出現(xiàn)的受托代銷商品和受托代銷商品款，它們分別是資產(chǎn)類和負(fù)債類科目，它們期末都列入“存貨”項(xiàng)目，由于它們的金額相等，方向相反，所以實(shí)際上其并不影響企業(yè)的存貨。

　　[知識點(diǎn)理解與總結(jié)]

　　代銷商品總體來說分兩種情況：

　?、僖曂I斷方式走兩條線：

　　受托方取得代銷商品后與委托方無關(guān)→視同委托方將商品銷售給受托方處理受托方取得代銷商品后，如果將來不能賣出可以將其退給委托方→委托方收到代銷清單時確認(rèn)收入

　?、谑杖∈掷m(xù)費(fèi)方式委托方在發(fā)出商品時通常不確認(rèn)收入，因?yàn)榇藭r商品所有權(quán)上風(fēng)險和報酬還未轉(zhuǎn)移，而應(yīng)在收到受托方開來的代銷清單時確認(rèn)收入。

　　受托方應(yīng)在商品銷售后，按照合同或協(xié)議約定的方法計算確定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。

　　在記憶委托方的處理時，按以下線路來記憶相應(yīng)的處理：發(fā)出商品→收到代銷清單→收到受托方支付的貨款在記憶受托方的處理時，按以下線路來記憶相應(yīng)的處理：收到商品→對外銷售→收到增值稅專用發(fā)票→支付貨款（計算代銷手續(xù)費(fèi)）

　　這里對于受托方收到增值稅的處理很多學(xué)員不理解，這里實(shí)際上是這樣一個過程，因?yàn)槭芡蟹街皇且允杖∈掷m(xù)費(fèi)為目的，其代銷的商品不會增加其應(yīng)繳納的增值稅，所以在委托方收到受托方的代銷清單時，同時開給受托方增值稅專用發(fā)票，受托方將其作為進(jìn)項(xiàng)稅額，和其銷售代銷商品的銷項(xiàng)稅額剛好相抵。所以受托方收到委托方開來的增值稅專用發(fā)票才有：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　　　貸：應(yīng)付賬款

　　這筆分錄的處理。

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