CPA《會(huì)計(jì)》總結(jié)：不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換（15-5）

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不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換

　　[經(jīng)典例題]

　　甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%.為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)協(xié)商，甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的廠房、機(jī)床以及庫(kù)存原材料換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的辦公樓、轎車、客運(yùn)汽車。

　　甲公司廠房的賬面原價(jià)為1500000元，在交換日的累計(jì)折舊為300000元；機(jī)床的賬面原價(jià)為1200000元，在交換日的累計(jì)折舊為600000元；原材料的賬面價(jià)值為3000000元，計(jì)稅價(jià)格為3500000元。

　　乙公司辦公樓的賬面原價(jià)為1500000元，在交換日的累計(jì)折舊為500000元；轎車的賬面原價(jià)為2000000元，在交換日的累計(jì)折舊為900000元；客運(yùn)汽車的賬面原價(jià)為3000000元，在交換日的累計(jì)折舊為800000元。乙公司另外向甲公司支付銀行存款400000元。

　　假定：①雙方交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；

　?、诩坠竞鸵夜径紱](méi)有為換出資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；

　?、壅麄€(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)；

　　④甲公司換入乙公司的辦公樓、轎車、客運(yùn)汽車均作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理；

　?、菀夜緭Q入甲公司的廠房、機(jī)床也作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理。

　　要求：分別計(jì)算甲公司和乙公司各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值并作出相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（計(jì)算結(jié)果保留整數(shù)）

　　[例題答案]

　　（1）甲公司的賬務(wù)處理：

　　換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額＝（1500000－300000＋1200000－600000＋3000000）－400000＋3500000×17%＝4995000（元）

　　辦公樓賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例：

　　1000000/（1000000＋1100000＋2200000）＝23.26%轎車賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例：

　　1100000/（1000000＋1100000＋2200000）＝25.58%客運(yùn)汽車賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例：

　　2200000/（1000000＋1100000＋2200000）＝51.16%辦公樓的入賬價(jià)值＝4995000×23.26%＝1161837（元）

　　轎車的入賬價(jià)值＝4995000×25.58%＝1277721（元）

　　客運(yùn)汽車的入賬價(jià)值＝4995000×51.16%＝2555442（元）

　　借：固定資產(chǎn)清理                             1800000

　　　　累計(jì)折舊                                  900000

　　　　貸：固定資產(chǎn)－廠房                            1500000

　　　　　　　　　?。瓩C(jī)床                            1200000借：固定資產(chǎn)－辦公樓                         1161837

　　　　　　　　　　－轎車                           1277721

　　　　　　　　　?。瓦\(yùn)汽車                       2555442

　　　　　　銀行存款                                  400000

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理                              1800000

　　　　　　原材料                                    3000000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）           595000

　?。?）乙公司的賬務(wù)處理：

　　換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額＝（1500000－500000＋2000000－900000＋3000000－800000）＋400000－3500000×17%＝4105000（元）

　　廠房賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例＝1200000/（1200000＋600000＋3000000）＝25%機(jī)床賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例＝600000/（1200000＋600000＋3000000）＝12.5%原材料賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例＝3000000/（1200000＋600000＋3000000）＝62.5%廠房的入賬價(jià)值＝4105000×25%＝1026250（元）

　　機(jī)床的入賬價(jià)值＝4105000×12.5%＝513125（元）

　　原材料的入賬價(jià)值＝4105000×62.5%＝2565625（元）

　　借：固定資產(chǎn)清理                             4300000

　　　　累計(jì)折舊                                 2200000

　　　　貸：固定資產(chǎn)－辦公樓                          1500000

　　　　　　　　　?。I車                            2000000

　　　　　　　　　?。瓦\(yùn)汽車                        3000000

　　借：固定資產(chǎn)－廠房                            1026250

　　　　　　　　－機(jī)床                             513125

　　　　原材料                                    2565625

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）           595000

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理                              4300000

　　　　　　銀行存款                                   400000

　　[知識(shí)點(diǎn)理解與總結(jié)]

　　在非貨幣性交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或各項(xiàng)換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能夠可靠計(jì)量的：

　　某項(xiàng)換入資產(chǎn)的價(jià)值=換入資產(chǎn)的成本總額×某項(xiàng)換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值/各項(xiàng)換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額

　　其中，換入資產(chǎn)的總成本以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定。

　　和不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的單項(xiàng)資產(chǎn)交換一樣，對(duì)于換出存貨的增值稅銷項(xiàng)稅額，要計(jì)入換入資產(chǎn)的成本中，而換入存貨的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額要抵減換入資產(chǎn)的成本。

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