CPA《會計》總結：具有商業(yè)實質的多項非貨幣性資產交換（15-4）

　　CPA《會計》“知識點總結”目錄>>

具有商業(yè)實質的多項非貨幣性資產交換

　　[經典例題]

　　甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，2009年初發(fā)生如下業(yè)務：

　?。?）甲公司以一臺設備換入乙公司的一輛小客車和一輛貨運汽車。換出設備的賬面原值為60萬元，已提折舊10萬元，公允價值48萬元；換入小客車的賬面原值為44萬元，已提折舊10萬元，公允價值為32萬元；貨運汽車的賬面原值為20萬元，已提折舊2萬元，公允價值為16萬元。假設在交換過程中甲公司為換入資產支付了過戶費、運費等費用0.8萬元，并假定該交換具有商業(yè)實質，公允價值能可靠計量。

　?。?）甲公司決定和B公司進行資產置換，B公司的增值稅稅率為17％，計稅價格等于公允價值。整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他相關稅費，該交易具有商業(yè)實質。有關資料如下：

　　甲公司換出：

　?、俟潭ㄙY產——×車床：原價300萬元，累計折舊30萬元，計提固定資產減值準備20萬元，公允價值220萬元。

　?、趲齑嫔唐?mdash;—M商品：賬面余額為180萬元，計提存貨跌價準備20萬元，不含增值稅的公允價值150萬元。

　　B公司換出：

　?、俟潭ㄙY產——×汽車：原價450萬元，累計折舊150萬元，公允價值280萬元。

　　②庫存商品——N商品：賬面余額180萬元，計提存貨跌價準備80萬元，不含增值稅的公允價值90萬元。

　　B公司另向甲公司支付10.2萬元的補價。

　　[要求]編制上述業(yè)務甲、乙、B公司非貨幣性資產交換的會計分錄（答案中的金額單位用萬元表示，保留兩位小數(shù)）。

　　[例題答案]

　　（1）甲公司賬務處理如下：

　　換入資產的入賬價值總額＝換出資產的公允價值＋應支付的相關稅費=48+0.8=48.8（萬元）

　　小客車的入賬價值=48.8×32/（32+16）=48.8×66.67%=32.54（萬元）

　　貨運汽車的入賬價值=48.8×16/（32+16）=48.8×33.33%=16.26（萬元）

　?、賹⒐潭ㄙY產轉入清理：

　　借：固定資產清理  50

　　　　累計折舊       10

　　　　貸：固定資產——設備 60

　?、谥Ц断嚓P費用：

　　借：固定資產清理 0.8

　　　　貸：銀行存款         0.8

　?、蹞Q入汽車入賬：

　　借：固定資產——小客車    32.54

　　　　　　　　——貨運汽車   16.26

　　　　營業(yè)外支出——處置非流動資產損失（48－50）2

　　　　貸：固定資產清理            50.8

　　乙公司賬務處理如下：

　　換入資產的成本＝換出資產的公允價值＋應支付的相關稅費＝32+16=48（萬元）

　　借：固定資產清理　　52

　　　　累計折舊　　　　12（10+2）

　　　　貸：固定資產——小客車　　　　44

　　　　　　　　　　——貨運汽車　　　20

　　借：固定資產——設備　　48

　　　　營業(yè)外支出——處置非流動資產損失　4

　　　　貸：固定資產清理　　　　52

　　（2）甲公司賬務處理如下：

　?、贀Q出資產的公允價值總額＝220＋150＋150×17％＝395.5（萬元）

　?、趽Q入資產含增值稅的公允價值總額＝280＋90＋90×17％＝385.3（萬元）

　　③換入資產的總成本＝395.5－10.2＝385.3（萬元）

　?、軗Q入固定資產——×汽車的成本＝385.3×280/385.3＝280（萬元）

　　換入庫存商品——N商品的成本＝385.3×（90+90×17%）/385.3＝105.3（萬元）

　?、輹嫹咒?/p>

　　借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　250

　　　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　　　固定資產減值準備　　　　　　　　　　　　　20

　　　　貸：固定資產——車床　　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　借：固定資產——×汽車　　　　　　　　　　280

　　　　庫存商品——N商品　　　　　　　　　　90

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　15.3 （90×17％）

　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　10.2

　　　　貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　　220

　　　　　　主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　150

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　　　　25.5 （150×17％）

　　借：營業(yè)外支出——處置非流動資產損失　　　30

　　　　貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　30

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　160

　　　　存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　20

　　　　貸：庫存商品——M商品　　　　　　　　　180

　?。?）B公司賬務處理如下：

　　①換入資產的公允價值總額＝220＋150＋150×17％＝395.5（萬元）

　?、趽Q出資產含增值稅的公允價值總額＝280＋90＋90×17％＝385.3（萬元）

　　③換入資產的總成本＝385.3＋10.2＝395.5（萬元）

　?、軗Q入固定資產——車床的成本＝395.5×220/395.5＝220（萬元）

　　換入庫存商品——N商品的成本＝395.5×（150+150×17%）/395.5＝175.5（萬元）

　?、輹嫹咒?/p>

　　借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　300

　　　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　150

　　　　貸：固定資產——×汽車　　　　　　　　　　　　　　　　450

　　借：固定資產——車床　　　　　　　　　　　　　220

　　　　庫存商品——M商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　150

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）   　　　25.5（150×17％）

　　　　貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　280

　　　　　　主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　15.3（90×17％）

　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　10.2

　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　20（450-150-280）

　　　　貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　100

　　　　存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　80

　　　　貸：庫存商品——N商品　　　　　　　　　　　180

　　[例題總結]

　　非貨幣性資產交換同時換入多項資產的，在非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質，且換入資產的公允價值能夠可靠計量時，應當按照換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。

　　在具有商業(yè)實質的情況下，對于換入或換出多項資產時發(fā)生的相關稅費，其處理的原則和換入單項資產的原則是類似的，只有為換入資產而發(fā)生的相關稅費（不包括增值稅），才能計入換入資產的成本中，為換出資產而發(fā)生的相關稅費，要作為資產的處置損益。增值稅銷項稅額要計入換入資產的成本中，進項稅額要抵減換入資產的成本。

　　[知識點理解與總結]

　　1.在非貨幣性交換具有商業(yè)實質，且各項換出資產和換入資產的公允價值均能夠可靠計量的：

　　某項換入資產的價值=換入資產的成本總額×某項換入資產的公允價值/各項換入資產公允價值總額換入資產的總成本以換出資產的公允價值為基礎確定

　　2.在非貨幣性交換具有商業(yè)實質、且換入資產的公允價值能夠可靠計量，換出資產的公允價值不能可靠計量：

　　某項換入資產的價值=換入資產的成本總額×某項換入資產的公允價值/各項換入資產公允價值總額換入資產的總成本以換入資產的公允價值總額為基礎確定

　　3.在非貨幣性交換具有商業(yè)實質、且換出資產的公允價值能夠可靠計量，換入資產的公允價值不能可靠計量：

　　某項換入資產的價值=換入資產的成本總額×某項換入資產的原賬面價值/各項換入資產原賬面價值總額換入資產的總成本以換出資產的公允價值為基礎確定

　　4.在非貨幣性交換不具有商業(yè)實質，或各項換出資產和換入資產的公允價值均不能夠可靠計量的：

　　某項換入資產的價值=換入資產的成本總額×某項換入資產的原賬面價值/各項換入資產原賬面價值總額換入資產的總成本以換出資產的賬面價值總額為基礎確定

　　進入論壇討論學習>>