注會獨立性的學習經驗

　　1、獨立性的要求的層次不同

　　審計業(yè)務要求的層次是最高的，因為鑒證報告是要給公眾看到的，所以對注冊會計師獨立性要求最高，要求事務所和見證小組成員都要獨立于被審計單位，原因是什么？原因就是對于公眾來說，眾口難調，你周圍的人知道你和被審計單位沒有關系，或者說哪怕有點關系，接近你的人都知道這個不影響最終的審計報告，但是其他人不這么想，所以注冊會計師就需要考慮經濟利益、關聯(lián)關系等一切可能會讓別人懷疑獨立性的因素全部解決了，這也就是出來了形式上的獨立性和實質上的獨立性兩個概念，所謂形式上的獨立性就是本來實際上沒有什么關系，但是表面上看有疑點，比如說跟人家有貸款關系，形式上看這個會影響到獨立性，但是實際上只要你保證這個程序是公正的，那么獨立性影響就可以化解，但是公眾肯定會從這個貸款去懷疑，任何一個人都會想，你說貸款這么多，會不會注冊會計師為了討好人家故意不說實話呢？所以審計鑒證業(yè)務對于這種形式上的東西要盡量避免；但是不是不可以有，只要能夠保證實質上的獨立就可是可以的，所以注會就要讓別人來復核。

　　對于非審計鑒證業(yè)務來說，如果是用于特定的使用者，那么對獨立性要求是相對降低的，也就是說一方面見證小組成員要獨立于被鑒證客戶，另外是事務所和鑒證客戶不存在重大的經濟利益，為什么呢？因為用于特定的使用者以后，注冊會計師和使用者之間的溝通加強了，信息透明了，大家溝通更及時了，俗話說，酒過三巡、菜過五味，什么形式問題都是不問題了，因此大家容易達成共識，那么也就更看重的是實質性的獨立性問題了，至于形式上的大家都心知肚明，不用區(qū)分的那么清楚。

　　之所以拿這個例子來說，就是說明要注意理解上的思路問題，記憶的時候更要知道為什么要這么要求，其實道理很簡單，就是個信息透明度的問題。

　　2、防范措施的理解

　　個人獨立性受到影響怎么辦？很多種處理情況，比如調離工作崗位，擔任別的工作，這個一般是對比較底層的審計人員，負責具體工作的，只要不負責影響獨立性的工作就可以了；

　　還比如調離審計小組，那么也就是說這個影響比較大了，不管是一般審計人員還是注冊會計師，關聯(lián)關系或者經濟利益影響到全面的審計業(yè)務了，比如一個人員的爸爸是這個企業(yè)的財務總監(jiān)，那么總監(jiān)可以影響到整個財務工作，讓這個兒子審計哪里都有他老子的影子，肯定脫不了干系，是個人都會懷疑啊！不用問，自己都不敢拍著胸脯說自己大義滅親！發(fā)誓別人也不會相信，何況發(fā)誓在這個年頭太簡單了。獨立性肯定會受到影響，那么把這個人堅決調離鑒證小組才是對的；

　　再比如是請事務所以外的其他注冊會計師復核已作的工作，一般這種情況屬于是實質上保持了獨立性，可以接受該項審計業(yè)務，但是形式上大家還是有一些懷疑，比如注冊會計師和客戶有貸款，雖然貸款是正常取得的，但是比較重大，所以任何人所謂的理性第三方，也就是只要是個明白人都會覺得貸款這么重大，肯定到時候會有點問題，因此這個時候事務所就要考慮別的事務所成員來復核工作，這樣做的目的就是告訴公眾我的工作是可以信任的，獨立性是有保證的。

　　所以在考慮用什么樣的防范措施的時候要分析具體情況，具體情況具體對待，所謂的防范措施也就是這么簡單，只要大家找到角度去分析，或者說知道了各個審計程序的目的和意義，那么到時候無非就是運用罷了，組合積木一樣去組合就可以了。

　　3、從獨立性的思考思路往外擴展

　　其實這樣的思路在審計的學習中很重要，比如在進一步審計程序中實質性程序中的兩個概念：擴大審計程序的范圍和追加審計程序。很多人不明白這兩個程序的區(qū)別，問題就在于沒有從注冊會計師的角度出發(fā)去理解。

　　關于擴大審計程序的范圍。為什么擴大范圍？首先說明這個程序程序是有效的，所以擴大范圍。那么擴大范圍的用意是什么？我們知道，實質性程序是為了查出認定層次的錯報，那么對于認定層次，注會都是有一個錯報的預計的，也就是可容忍錯報，也就是根據(jù)重要性水平和錯報風險來確定的。那么如果實質性程序一實施發(fā)現(xiàn)錯報一下子多了，那么注會首先認為這個審計程序是有效的，或者說是出奇的有效，所以還能繼續(xù)用；其次職業(yè)謹慎告訴注會，可能會有更多的錯報，所以擴大審計程序的范圍去尋找更多的錯報。因此擴大審計程序的范圍一般就是說查處的錯報或者差異高于可容忍水平的時候。

　　關于追加審計程序。為什么追加審計程序？原因就是原來的審計程序可能力不從心了，需要旁證來證明一下。為什么這么說？再來看實質性程序在認定層次查錯的用處。如果查處的錯報接近重要性水平，那么這個時侯注冊會計師比較謹慎，因為錯報接近重要性水平了，但是第一印象認為錯報不可能超過重要性水平，所以這個審計程序的有效性還不足以打破注會的第一印象，比如說一個優(yōu)秀的考生成績已經很高了，再優(yōu)秀會很難，那么這個時候的審計程序也一樣，已經查出接近重要性水平的錯報了，想再查出更多的比較難了，所以這個時候要轉換思路，用其他的審計程序來證明一下，錯報是不是超過了重要性水平。所以這里選擇的是追加審計程序。

　　因此追加審計程序和擴大審計程序的范圍其實是兩個層次的審計程序，大家所要做的不僅僅是記住這個審計程序，更應該知道在什么情況下應該使用什么程序，使用這個程序的本意是什么？注會要達到什么目的，這個是最重要的，也是把復雜的理論問題實際化，或者是生活化的必要步驟。象注冊會計師一樣去思考就是交給我們學習審計的方法，設身處地，要知道注冊會計師也是人，也有人的情感，比我們多的就是職業(yè)謹慎性原則，另外還有執(zhí)業(yè)準則的約束和職業(yè)道德，但是在審計程序的實施上，除了執(zhí)業(yè)準則規(guī)定，還有就是所謂的職業(yè)判斷，也就是人的直覺加上經驗，更重要的還是本能的思考，這個就是我們思考的出發(fā)點，讓自己站在注會的角度和立場思考問題，那么審計程序的實質和意義就能弄清楚，枯燥的審計其實就是一部兵法，一部你自己可以操縱和演練的練兵場，最后你會發(fā)現(xiàn)，自己的想法和教材的做法不謀而合，那么證明你也就進步了。

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