【跟我學(xué)審計(jì)】第十章：審計(jì)抽樣（新制度）

　　一、經(jīng)典答疑問題（新制度）

　　（一）問題：考試時(shí)怎么判斷什么時(shí)候用比率法，什么時(shí)候用差異法？

　　【教師277回復(fù)】 首先要了解比率法和差額法的原理。

　　比率法推斷總體錯(cuò)報(bào)的基本原理：樣本錯(cuò)報(bào)/樣本總金額=推斷的總體錯(cuò)報(bào)/總體總金額；

　　差額法推斷總體錯(cuò)報(bào)的基本原理：樣本錯(cuò)報(bào)/樣本規(guī)模=推斷的總體錯(cuò)報(bào)/總體規(guī)模。

　　從上述原理可以看出，當(dāng)預(yù)計(jì)錯(cuò)報(bào)金額與總體項(xiàng)目的總金額更相關(guān)時(shí)，采用比率法是恰當(dāng)?shù)?；?dāng)預(yù)計(jì)錯(cuò)報(bào)金額與總體規(guī)模更相關(guān)時(shí)，采用差額法是恰當(dāng)?shù)摹?

　?。ǘ﹩栴}：關(guān)于抽樣風(fēng)險(xiǎn)的問題

　　1、誤受風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系如何呢？比如是反向關(guān)系還是成正比關(guān)系

　　【教師462回復(fù)】 誤受風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)。如果賬面金額實(shí)際上存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊會計(jì)師認(rèn)為其沒有存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊會計(jì)師通常會停止對該賬面金額繼續(xù)進(jìn)行測試，并根據(jù)樣本結(jié)果得出賬面金額無重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論。

　　所以對于注冊會計(jì)師來說誤受風(fēng)險(xiǎn)本身就是不確定的，但是如果在誤受風(fēng)險(xiǎn)水平可控的情況下，誤受風(fēng)險(xiǎn)水平越低，需要的審計(jì)證據(jù)越多。

　　2、可接受的信賴過渡風(fēng)險(xiǎn)和可容忍偏差率的區(qū)別.同時(shí)分別舉個(gè)例子。

　　【教師138回復(fù)】 可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)是在控制測試中應(yīng)用審計(jì)抽樣時(shí)確定的，可容忍偏差率是在注冊會計(jì)師在不改變其計(jì)劃評估的控制有效性，從而不改變其計(jì)劃評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平的前提下，愿意接受的對于設(shè)定控制的最大偏差率。比如在控制測試中應(yīng)用審計(jì)抽樣時(shí)，確定一個(gè)可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為5％，可容忍偏差率為5％，利用該兩項(xiàng)指標(biāo)可以確認(rèn)樣本量等。

　?。ㄈ﹩栴}：總體規(guī)模對樣本規(guī)模到底有什么影響？

　　【教師462回復(fù)】 對于這個(gè)問題，建議您按照這個(gè)思路掌握：對于大規(guī)模總體（超過5000）而言，總體的實(shí)際容量對樣本規(guī)模幾乎沒有影響。在統(tǒng)計(jì)學(xué)中計(jì)算樣本量的公式中，總體規(guī)模在分子和分母中同時(shí)存在，這個(gè)公式很復(fù)雜，簡而言之，好比一個(gè)分?jǐn)?shù)：（X-500）/X，當(dāng)X從1000變成5000時(shí)，其值的變化為80％，當(dāng)從5000變成50000時(shí)，其變化卻只有10％。所以當(dāng)總體規(guī)模越大，對樣本量的影響就越小。也可以這么理解，對于一個(gè)資產(chǎn)規(guī)模為1000萬的企業(yè)，注冊會計(jì)師可能花了3天的時(shí)間完成了審計(jì)；那么對于一個(gè)資產(chǎn)規(guī)模為2000萬的企業(yè)，注冊會計(jì)師可能花了6天的時(shí)間，而對于一個(gè)資產(chǎn)規(guī)模是1000億的企業(yè)，注冊會計(jì)師就不會花費(fèi)30000天的時(shí)間去審計(jì)。

　　可見，有一個(gè)規(guī)律，當(dāng)總體規(guī)模不大時(shí)，總體規(guī)模擴(kuò)大，樣本規(guī)模可能會成比例擴(kuò)大；當(dāng)總體規(guī)模達(dá)到一定程度之后，再擴(kuò)大總體規(guī)模，可能樣本規(guī)模只是小量擴(kuò)大，或者不變，這是符合統(tǒng)計(jì)學(xué)原理的。從以上敘述中我們看到，當(dāng)總體規(guī)模為大規(guī)?？傮w時(shí)，注冊會計(jì)師在確定樣本規(guī)模時(shí)，不會考慮到總體規(guī)模的影響。

　　二、經(jīng)典練習(xí)題目

　?。ㄒ唬┫旅嬗嘘P(guān)樣本規(guī)模提法正確的有（BCD）。

　　A.在控制測試中，注冊會計(jì)師確定的總體項(xiàng)目的變異性越低，樣本規(guī)模就越小

　　B.總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響很小

　　C.注冊會計(jì)師愿意接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低，樣本規(guī)模就越大

　　D.預(yù)計(jì)總體誤差越大，則樣本規(guī)模越大

　　【答案解析】 在控制測試中，注冊會計(jì)師在確定樣本規(guī)模時(shí)一般不考慮總體變異性；在細(xì)節(jié)測試中，總體項(xiàng)目的變異性越低，樣本規(guī)模就越小。

　　【教師212回復(fù)】 關(guān)于B選項(xiàng)針對的是大規(guī)?？傮w，對于大規(guī)?？傮w（超過5000）而言，總體的實(shí)際容量對樣本規(guī)模幾乎沒有影響。在統(tǒng)計(jì)學(xué)中計(jì)算樣本量的公式中，總體規(guī)模在分子和分母中同時(shí)存在，這個(gè)公式很復(fù)雜，簡而言之，好比一個(gè)分?jǐn)?shù)：（X-500）/X，當(dāng)X從1000變成5000時(shí)，其值的變化為80％，當(dāng)從5000變成50000時(shí)，其變化卻只有10％。所以當(dāng)總體規(guī)模越大，對樣本量的影響就越小。也可以這么理解，對于一個(gè)資產(chǎn)規(guī)模為1000萬的企業(yè)，注冊會計(jì)師可能花了3天的時(shí)間完成了審計(jì)；那么對于一個(gè)資產(chǎn)規(guī)模為2000萬的企業(yè)，注冊會計(jì)師可能花了6天的時(shí)間，而對于一個(gè)資產(chǎn)規(guī)模是1000億的企業(yè)，注冊會計(jì)師就不會花費(fèi)30000天的時(shí)間去審計(jì)?？梢?，有一個(gè)規(guī)律，當(dāng)總體規(guī)模不大時(shí)，總體規(guī)模擴(kuò)大，樣本規(guī)?？赡軙杀壤龜U(kuò)大；當(dāng)總體規(guī)模達(dá)到一定程度之后，再擴(kuò)大總體規(guī)模，可能樣本規(guī)模只是小量擴(kuò)大，或者不變，這是符合統(tǒng)計(jì)學(xué)原理的。從以上敘述中我們看到，當(dāng)總體規(guī)模為大規(guī)?？傮w時(shí)，注冊會計(jì)師在確定樣本規(guī)模時(shí)，不會考慮到總體規(guī)模的影響。

　?。ǘ┰趯刂茰y試抽樣結(jié)果評價(jià)時(shí)，如果總體偏差率上限大于可容忍偏差率，注冊會計(jì)師則（ABCD）。

　　A.不能接受總體

　　B.應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大控制測試范圍

　　C.提高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水平，并增加實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量

　　D.對影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水平的其他控制進(jìn)行測試，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水平

　　【教師212回復(fù)】如果總體偏差率上限大于可容忍偏差率，說明總體的實(shí)際偏差率超過可容忍偏差率的風(fēng)險(xiǎn)很大，也就是說，樣本結(jié)果不支持注冊會計(jì)師對控制運(yùn)行有效性的估計(jì)和評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，這種情況下，注冊會計(jì)師可以做出“不能接受總體”的結(jié)論，同時(shí)要提高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水平，并增加實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量，另外對影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水平的其他控制進(jìn)行測試，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水平。建議您看一下教材224頁倒數(shù)第二段的內(nèi)容。

　?。ㄈ┫铝忻枋鲋?，不恰當(dāng)?shù)挠校˙D）。

　　A. 在統(tǒng)計(jì)抽樣中存在一定程度的非抽樣風(fēng)險(xiǎn)；在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，也存在某種程度的抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　B.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由人為錯(cuò)誤造成的，不能量化，所以注冊會計(jì)師無法控制非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　C. 在細(xì)節(jié)測試中，可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)主要是指抽樣風(fēng)險(xiǎn)中的誤受風(fēng)險(xiǎn)，有時(shí)也包括誤拒風(fēng)險(xiǎn)

　　D. 注冊會計(jì)師在實(shí)施審計(jì)抽樣前，需要定義總體，即所確定的抽樣總體范圍就是構(gòu)成某類交易或賬戶余額的所有項(xiàng)目

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，雖然在任何一種抽樣方法中注冊會計(jì)師都不能量化非抽樣風(fēng)險(xiǎn)，但通過采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對審計(jì)工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以及對注冊會計(jì)師實(shí)務(wù)的適當(dāng)改進(jìn)，可以將非抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可以接受的水平。注冊會計(jì)師也可以通過仔細(xì)設(shè)計(jì)其審計(jì)程序盡量降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)；選項(xiàng)D，注冊會計(jì)師所確定的抽樣總體可以包括構(gòu)成某類交易或賬戶余額的所有項(xiàng)目也可以只包括某類交易或賬戶余額中的部分項(xiàng)目，比如如果注冊會計(jì)師已使用選取特定項(xiàng)目的方法將應(yīng)收賬款中的個(gè)別重大項(xiàng)目挑選出來單獨(dú)測試，只對剩余的應(yīng)收賬款余額進(jìn)行抽樣，則總體只包括構(gòu)成應(yīng)收賬款期末余額的部分項(xiàng)目。

　　【教師212回復(fù)】 針對A選項(xiàng)來說，統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣都屬于統(tǒng)計(jì)抽樣，也就是說，只要進(jìn)行了抽樣，則就會產(chǎn)生抽樣風(fēng)險(xiǎn)，針對非統(tǒng)計(jì)抽樣來說也會產(chǎn)生抽樣風(fēng)險(xiǎn)，而由于非抽樣風(fēng)險(xiǎn)主要是由于注冊會計(jì)師的人為因素形成，而在審計(jì)抽樣中，都會運(yùn)用到注冊會計(jì)師的專業(yè)判斷，所以對于統(tǒng)計(jì)抽樣來說，也會產(chǎn)生非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

　　針對C選項(xiàng)來說，因?yàn)檎`拒風(fēng)險(xiǎn)影響的是審計(jì)效率，而誤受風(fēng)險(xiǎn)影響的是審計(jì)效果（較為嚴(yán)重），因此在細(xì)節(jié)測試中，可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)主要是指抽樣風(fēng)險(xiǎn)中的誤受風(fēng)險(xiǎn)，有時(shí)也要考慮誤拒風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ㄋ模┫铝忻枋鲋校徽_的有（ABCD）。

　　A. 由于統(tǒng)計(jì)抽樣有著充分的數(shù)學(xué)依據(jù)和健全的內(nèi)部控制前提，因此，采用非統(tǒng)計(jì)抽樣所收集的審計(jì)證據(jù)不如采用統(tǒng)計(jì)抽樣所收集的審計(jì)證據(jù)更為充分、適當(dāng)

　　B. 審計(jì)抽樣不僅可用于細(xì)節(jié)測試、分析程序等實(shí)質(zhì)性程序，還可用于控制測試

　　C. PPS抽樣的樣本規(guī)模不需考慮被審計(jì)金額的預(yù)計(jì)變異性。但是不可以在能夠獲得完整的總體之前開始選取樣本

　　D. 在控制測試中，注冊會計(jì)師對偏差的性質(zhì)和原因進(jìn)行定性分析時(shí)，采用統(tǒng)計(jì)抽樣比采用非統(tǒng)計(jì)抽樣更為有效

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，注冊會計(jì)師無論選用統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，只要運(yùn)用得適當(dāng)均能獲取到充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；選項(xiàng)B，分析程序中通常不涉及審計(jì)抽樣，在控制測試中應(yīng)用審計(jì)抽樣也是有條件的，當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時(shí)，注冊會計(jì)師可以考慮使用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測試，對于未留下運(yùn)行軌跡的控制，注冊會計(jì)師通常實(shí)施詢問、觀察等審計(jì)程序，以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，此時(shí)不涉及審計(jì)抽樣；選項(xiàng)C，PPS抽樣的樣本規(guī)模不需考慮被審計(jì)金額的預(yù)計(jì)變異性，其樣本更容易設(shè)計(jì)，且可在能夠獲得完整的總體之前開始選取樣本；選項(xiàng)D，在控制測試中，與僅僅對偏差的發(fā)生進(jìn)行定量分析相比，對偏差的性質(zhì)和原因進(jìn)行定性分析通常更為重要。在這種情況下，使用非統(tǒng)計(jì)抽樣更為適當(dāng)。

　　【教師212回復(fù)】 針對選項(xiàng)D正確的描述可以這么理解：對控制的有效性進(jìn)行定性的分析，一般更多的采用非統(tǒng)計(jì)抽樣的方法。因?yàn)榇藭r(shí)只是要分析該控制是不是有效，并不是要分析其有效的比率或金額。所以采用非統(tǒng)計(jì)抽樣更為有效。非統(tǒng)計(jì)抽樣又成為判斷抽樣，定性的分析較多。

　?。ㄎ澹┰谶M(jìn)行控制測試時(shí)，注冊會計(jì)師如認(rèn)為抽樣結(jié)果無法達(dá)到其對所測試的內(nèi)部控制的預(yù)期信賴程度，應(yīng)當(dāng)考慮（AB）。

　　A.增加樣本量

　　B.修改實(shí)質(zhì)性程序

　　C.執(zhí)行替代審計(jì)程序

　　D.發(fā)表保留意見或否定意見

　　【答案解析】在進(jìn)行控制時(shí)，注冊會計(jì)師如認(rèn)為抽樣結(jié)果無法達(dá)到其對所測試的內(nèi)部控制的預(yù)期信賴程序，說明原來預(yù)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)較低，計(jì)劃要做的實(shí)質(zhì)性程序較少，需要增加樣本量或修改將要實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序。

　　【教師212回復(fù)】在這種情況下注冊會計(jì)師并不是不能執(zhí)行相應(yīng)的控制測試程序，也不是不能已經(jīng)執(zhí)行的審計(jì)程序無法實(shí)現(xiàn)既定的審計(jì)目標(biāo)，因此不需要執(zhí)行替代程序。在這種情況下，注冊會計(jì)師一方面增加樣本量來擴(kuò)大控制測試范圍，這樣做的目的是確定一下被審計(jì)單位內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行，即支持原來對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的預(yù)期，另一方面，從樣本測試結(jié)果來看，說明原來預(yù)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)較低，計(jì)劃要做的實(shí)質(zhì)性程序可能少了，那么注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)修改實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。另外現(xiàn)在的情況還不到出具審計(jì)意見的階段，因此不會選擇D。從以上描述來看，正確答案應(yīng)當(dāng)選擇AB。

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　　附：

　　【跟我學(xué)審計(jì)】第九章：風(fēng)險(xiǎn)評估（舊制度）

　　【跟我學(xué)審計(jì)】第九章：審計(jì)證據(jù)（新制度）

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