【跟我學(xué)會(huì)計(jì)】第六章：無(wú)形資產(chǎn)（新制度）

　　【問題1】我想問一下，徐老師在講無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)容時(shí)，提到了，土地使用權(quán)也可能作為投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)或存貨的一部分核算，您能分別舉例說(shuō)明一下嗎？

　　【教師190回答】一般企業(yè)外購(gòu)的房屋建筑物支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間分配，無(wú)法合理分配的，應(yīng)全部確認(rèn)為固定資產(chǎn)；已出租的土地使用權(quán)和持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)要作為投資性房地產(chǎn)；如果不是出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得的土地使用權(quán)，則不作為資產(chǎn)；其他情況下計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)。

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本，即計(jì)入存貨；已出租的土地使用權(quán)和持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)要作為投資性房地產(chǎn)；如果不是出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得的土地使用權(quán)，則不作為資產(chǎn)；其他情況下計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)。

　　【問題2】無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)支出是否能夠費(fèi)用化？為什么？

　　【教師190回答】無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)支出都是費(fèi)用化的，因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)支出一般是指為維護(hù)該無(wú)形資產(chǎn)的正常使用等發(fā)生的費(fèi)用，其不能使無(wú)形資產(chǎn)的性能提高，所以不能資本化。

　　【問題3】 1、在例6-3中，甲公司的實(shí)收資本是以商標(biāo)權(quán)的公允價(jià)值入賬的，我覺得應(yīng)該按照乙公司占用的股權(quán)比例乘以甲公司的注冊(cè)資本來(lái)確認(rèn)，剩余的計(jì)入資本公積。我的理解對(duì)嗎？

　　2、企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌在什么情況下才能算成無(wú)形資產(chǎn)呢？P123第二節(jié)的第一段說(shuō)不應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，但例6-3中乙公司的無(wú)形資產(chǎn)不就是他自己內(nèi)部產(chǎn)生的品牌嗎？

　　3、書上P126最上面一段中指出“無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無(wú)效和初始運(yùn)作損失不計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本”，那么試運(yùn)作產(chǎn)生的費(fèi)用（類似于固定資產(chǎn)中的負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)）是不是要計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本呢？如果是的話，這里所指的費(fèi)用和試運(yùn)作產(chǎn)生的費(fèi)用有什么區(qū)別呢？

　　【教師357回答】1.您的理解有一定的道理，投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照投資資本在注冊(cè)資本或股本中所占的份額，貸記實(shí)收資本，差額計(jì)入到“資本公積—資本溢價(jià)”中。這里題目沒有給出那么多條件，我們認(rèn)為實(shí)收資本就是無(wú)形資產(chǎn)的協(xié)議約定的價(jià)格。

　　2.企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)和企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌，報(bào)刊名是不能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的，6-3中是企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的商標(biāo)權(quán)，是可以確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的。

　　3.這里說(shuō)的發(fā)生的可辨認(rèn)的無(wú)效和初始運(yùn)作損失，是不符合資本化條件的。因?yàn)檫@里是無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)固定的形態(tài)，基于謹(jǐn)慎性是要求計(jì)入當(dāng)期損益的。同樣的道理試運(yùn)作產(chǎn)生的費(fèi)用也是不計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本的。

　　【問題4】老師我想問一下，在無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量中的相關(guān)稅費(fèi)，稅指的是什么？費(fèi)又指的是什么呢？

　　【教師190回答】無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量中的相關(guān)稅費(fèi)：比如，商標(biāo)權(quán)的注冊(cè)費(fèi)以及支付的印花稅、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)和其他可以歸屬于無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的稅費(fèi)。又如外購(gòu)?fù)恋厥褂脵?quán)營(yíng)業(yè)稅、征地費(fèi)、補(bǔ)償金等。祝您學(xué)習(xí)愉快！

　　【問題5】商譽(yù)是企業(yè)合并成本大于合并中取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值份額的差額，代表的是企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量大于每一單項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生未來(lái)現(xiàn)金流量的合計(jì)金額！

　　老師，您好！合并成本是什么？請(qǐng)問商譽(yù)怎么確認(rèn)呢？如何理解這句話？

　　【教師412回答】這句話的意思是說(shuō)合并商譽(yù)等于合并成本減去的是享有的子公司可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額。這里的合并成本=付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值+為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用。

　　【單項(xiàng)選擇題1】某公司于2006年1月1日購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，初始入賬價(jià)值為300萬(wàn)元。該無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法攤銷。該無(wú)形資產(chǎn)2006年12月31日預(yù)計(jì)可收回金額為261萬(wàn)元，2007年12月31日預(yù)計(jì)可收回金額為224萬(wàn)元。假定該公司于每年年末計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)提減值準(zhǔn)備后該無(wú)形資產(chǎn)原預(yù)計(jì)使用年限、攤銷方法不變。該無(wú)形資產(chǎn)在2008年6月30日的賬面價(jià)值為（　　）。

　　A. 210萬(wàn)元

　　B. 212萬(wàn)元

　　C. 225萬(wàn)元

　　D. 226萬(wàn)元  

　　【正確答案】A

　　【答案解析】2006年計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝（300－300/10）－261＝9(萬(wàn)元)，2006年末的賬面價(jià)值為261萬(wàn)元。2007年末計(jì)提減值準(zhǔn)備前賬面價(jià)值＝261－261/9＝232(萬(wàn)元)，2007年末應(yīng)該計(jì)提減值準(zhǔn)備＝232－224＝8(萬(wàn)元)，2007年末的賬面價(jià)值為224萬(wàn)元。2008年6月30日的賬面價(jià)值＝224－224/8×6/12＝210(萬(wàn)元)。

　　【單項(xiàng)選擇題2】甲公司2003年1月1日購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)。該無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本為800萬(wàn)元，攤銷年限為10年，采用直線法攤銷。2007年12月31日，該無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值，預(yù)計(jì)可收回金額為300萬(wàn)元。計(jì)提減值準(zhǔn)備后，該無(wú)形資產(chǎn)原攤銷年限不變。2008年12月31日，該無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額為（　　）萬(wàn)元。

　　A.800

　　B.214

　　C.200

　　D.144

　　【正確答案】A

　　【答案解析】按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，攤銷無(wú)形資產(chǎn)時(shí)不再?zèng)_減無(wú)形資產(chǎn)賬面余額，計(jì)提減值也不沖減無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額，因此2008年12月31日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額仍為800萬(wàn)元。

　　【單項(xiàng)選擇題3】甲公司2009年1月1日以200萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)系甲公司2004年1月1日以360萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入的，購(gòu)入時(shí)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為10年，法律規(guī)定的有效使用年限為12年。采用直線法攤銷，持有期間攤銷年限、攤銷方法等均沒有發(fā)生變化，該無(wú)形資產(chǎn)曾于2005年末計(jì)提減值準(zhǔn)備48萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓該無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅稅率為5％，假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司轉(zhuǎn)讓該無(wú)形資產(chǎn)所獲得的凈收益為（　　）萬(wàn)元。

　　A. 10

　　B. 20

　　C. 30

　　D. 40  

　　【正確答案】D

　　【答案解析】2005年末無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝360－36×2－48＝240(萬(wàn)元)，所以2006、2007、2008年每年計(jì)提累計(jì)攤銷的金額＝240/8＝30(萬(wàn)元)，轉(zhuǎn)讓時(shí)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝240－30×3＝150(萬(wàn)元)，因此轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)所獲得的凈收益＝200－(150＋200×5％)＝40(萬(wàn)元)。

　　【單項(xiàng)選擇題4】甲上市公司2009年2月4日，從乙公司購(gòu)買一項(xiàng)專利權(quán)，預(yù)計(jì)使用年限5年，法律有效期限為12年。甲公司與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定，該項(xiàng)專利權(quán)的價(jià)款為8 000 000元，每年末付款2 000 000元，4年付清，甲公司當(dāng)日支付相關(guān)稅費(fèi)100 000元。假定銀行同期貸款利率為5％，(P/F，5%，4)=0.8227；(P/A，5%，4)=3.5460。則2009年該項(xiàng)專利權(quán)的攤銷額為（ ）元。

　　A. 1 485 000

　　B. 1 466 666.7

　　C. 1 300 200

　　D. 1 318 533.3

　　【正確答案】D

　　【答案解析】總價(jià)款的現(xiàn)值＝2 000 000×3.5460＝7 092 000(元)，甲公司購(gòu)買該項(xiàng)專利權(quán)的入賬價(jià)值＝7 092 000＋100 000＝7 192 000(元)。則2009年的攤銷額=7 192 000/5×11/12＝1 318 533.3(元)。

　　【單項(xiàng)選擇題5】甲公司2007年2月開始研制一項(xiàng)新技術(shù)，2008年5月初研發(fā)成功，企業(yè)申請(qǐng)了專利技術(shù)。研究階段發(fā)生相關(guān)費(fèi)用18萬(wàn)元；開發(fā)過(guò)程發(fā)生工資費(fèi)用25萬(wàn)元，材料費(fèi)用55萬(wàn)元，發(fā)生的其他相關(guān)費(fèi)用5萬(wàn)元（假定開發(fā)支出均可資本化）；申請(qǐng)專利時(shí)發(fā)生注冊(cè)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用10萬(wàn)元。企業(yè)該項(xiàng)專利權(quán)的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。

　　A.30

　　B.75

　　C.95

　　D.108

　　【正確答案】C

　　【答案解析】自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括自滿足資本化條件至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，所以，無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝25＋55＋5＋10＝95（萬(wàn)元）。

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　　附：【跟我學(xué)會(huì)計(jì)】第四章：長(zhǎng)期股權(quán)投資（新制度）

　　　　【跟我學(xué)會(huì)計(jì)】第四章：存貨（舊制度）

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