【跟我學(xué)審計(jì)】第五章：職業(yè)道德基本原則和概念框架（新制度）

　　一、經(jīng)典答疑問(wèn)題（新制度）

　　（一）問(wèn)題：感覺(jué)上獨(dú)立和客觀都差不多嘛？二者有什么區(qū)別？

　　【教師107回復(fù)】：學(xué)員pansy_liwenjuan，您好！您的問(wèn)題答復(fù)如下：其實(shí)兩者密不可分。獨(dú)立性要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立。注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，這種心態(tài)能使審計(jì)意見(jiàn)不受有損于職業(yè)判斷的任何因素的影響，使人能公正行事，保持客觀和職業(yè)謹(jǐn)慎。注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持形式上的獨(dú)立性，避免出現(xiàn)重大的事實(shí)和情況，致使擁有相關(guān)信息的理性第三方合理推定會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組成員的公正性、客觀性或職業(yè)謹(jǐn)慎性受到威脅?？陀^是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)力求公正，不因成見(jiàn)或偏見(jiàn)、利益沖突和他人影響而損害其客觀性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在許多領(lǐng)域提供專業(yè)服務(wù)，在不同情況下均應(yīng)表現(xiàn)出其客觀性。

　　（二）問(wèn)題：鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員的近親屬在鑒證客戶中擁有直接利益怎么處理？

　　【教師54回復(fù)】：如果審計(jì)項(xiàng)目組某一成員的近親屬在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將產(chǎn)生自身利益威脅。在評(píng)價(jià)威脅的重要程度時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)項(xiàng)目組成員與其近親屬之間關(guān)系的性質(zhì)以及經(jīng)濟(jì)利益對(duì)于該近親屬的重要性。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取防范措施以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括?

　　1．由近親屬盡快處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置足夠數(shù)量的經(jīng)濟(jì)利益，以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大；

　　2．由項(xiàng)目組之外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核審計(jì)項(xiàng)目組成員所執(zhí)行的工作；

　　3．將該人員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組。

　?。ㄈ﹩?wèn)題：書(shū)上有提到在承接業(yè)務(wù)的時(shí)候要和現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，不是很明白，這里的現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是指正在進(jìn)行業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師嗎？那即將承接業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師是站在什么位置上的？和原來(lái)教材的前任和后人注冊(cè)會(huì)計(jì)師有什么關(guān)聯(lián)呢？

　　【教師213回復(fù)】：1、這里的現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是指要將原承接業(yè)務(wù)交給準(zhǔn)備接替此項(xiàng)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，如原本是A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)Y公司進(jìn)行年報(bào)審計(jì)，現(xiàn)在由于某種情況需要變更為B會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)接替A會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這時(shí)的A會(huì)計(jì)師事務(wù)所就是現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而B(niǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所就是即將承接業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師；

　　2、前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所是指前期從事同一鑒證業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，再如Y公司2007年的年報(bào)審計(jì)是由A會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)的，2008年的年報(bào)審計(jì)是由B會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)的，那么A會(huì)計(jì)師事務(wù)所就是前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，B會(huì)計(jì)師事務(wù)所就是后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

　?。ㄋ模﹩?wèn)題：（四）通過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的退休金計(jì)劃在審計(jì)。。。。經(jīng)濟(jì)利益，老師這句話是什么意思？還有（五）項(xiàng)目合伙人所在分布的其他合伙人 是什么意思？（六）又是什么意思 問(wèn)都不明白

　　【教師54回復(fù)】：企業(yè)提取退休基金，交給獨(dú)立的信托機(jī)構(gòu)，如銀行或保險(xiǎn)公司，由其保管運(yùn)用，在職工退休時(shí)，由信托機(jī)構(gòu)從退休基金中支付退休金。企業(yè)除非已完全履行退休金給付義務(wù)，否則不得將退休基金收回。

　　這里就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所提取退休基金交給被審計(jì)單位（銀行或者保險(xiǎn)公司），此時(shí)就是（四）說(shuō)明的情況。（五）比如某大型事務(wù)所北京分布的項(xiàng)目合伙人之外的其他合伙人，是某個(gè)地區(qū)的。（六）從不同分布來(lái)的人員構(gòu)成了一個(gè)項(xiàng)目組。

　?。ㄎ澹﹩?wèn)題：如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師為存在利益沖突的兩個(gè)或多個(gè)客戶提供服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知所有已知相關(guān)方這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)。 怎么理解？

　　【教師60回復(fù)】：存在利益沖突是指客戶之間，對(duì)于該做法可以這樣理解，比如：客戶A和B是市場(chǎng)上的主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，即存在利益沖突，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果同時(shí)給A和B提供服務(wù)，那么很難保證在給A客戶提供服務(wù)時(shí)不泄漏客戶B的商業(yè)機(jī)密，而如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師將這種情況告訴A和B雙方知道，那么就可以避免這種情況可能產(chǎn)生的泄密糾紛。

　　二、經(jīng)典每日一練

　?。ㄒ唬┰诮邮苣骋恍驴蛻羟埃?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定接受該客戶關(guān)系是否對(duì)職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅，并評(píng)價(jià)威脅的重要程度，必要時(shí)采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?，適當(dāng)?shù)姆婪洞胧┛赡馨ǎ?）。

　　A.熟悉相關(guān)監(jiān)管或報(bào)告的要求

　　B.對(duì)客戶及其所有者、管理層、負(fù)責(zé)公司治理或業(yè)務(wù)活動(dòng)的部門進(jìn)行了解

　　C.分派足夠的具有專業(yè)勝任能力的員工

　　D.獲取客戶對(duì)改進(jìn)公司治理或內(nèi)部控制的承諾

　　正確答案：BD

　　答案解析：選項(xiàng)AC屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接某一客戶業(yè)務(wù)前可能采取的防范措施。

　?。ǘ┫铝嘘P(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)道德概念框架的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（ ）。

　　A.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受與客戶相關(guān)的介紹費(fèi)或傭金，將對(duì)客觀性、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生自身利益威脅。

　　B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)向客戶或其他第三方支付介紹費(fèi)。

　　C.在任何情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不應(yīng)該接受客戶提供的禮品或招待，因?yàn)檫@種行為可能對(duì)職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅

　　D.在提供鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于鑒證客戶，以便能夠提出無(wú)偏見(jiàn)、無(wú)利益沖突或無(wú)他人不當(dāng)影響的結(jié)論

　　正確答案：C

　　答案解析：如果一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有具體事實(shí)和情況后，認(rèn)為禮品或招待的價(jià)值微小且對(duì)客觀性無(wú)影響。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以認(rèn)為接受該項(xiàng)禮品或招待屬于正常的商業(yè)交往，沒(méi)有影響決策或獲取信息的特定意圖，對(duì)職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生的威脅未超出可接受水平。

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附：

【跟我學(xué)審計(jì)】第三章：注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范重點(diǎn)問(wèn)題提醒(舊制度)

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