【跟我學審計】第四章：注冊會計師執(zhí)業(yè)準則（新制度）

　　一、經(jīng)典答疑問題（新制度）

　　（一）問題：重大錯報風險和檢查風險的區(qū)別

　　【教師212回復】：重大錯報風險和檢查風險的相互關系可以從定性和定量兩個方面加以考察：

　?。?）從定量的角度看，檢查風險與重大錯報風險的反向關系用數(shù)學模型表示如下：

　　審計風險＝重大錯報風險×檢查風險

　?。?）從定性的角度看，重大錯報風險越高，注冊會計師可接受的檢查風險水平越低，反之亦然。換言之，當重大錯報風險較高時，注冊會計師必須擴大審計范圍，盡量將檢查風險降低，以便使整個審計風險降低至可接受的水平。

　　各風險之間及各風險與審計證據(jù)的關系

情況	審計風險（可接受的水平）	重大錯報風險	檢查風險	證據(jù)數(shù)量
1	一定（低）	低	高	少
2	一定（低）	中	中	中
3	一定（低）	高	低	多

　　以上這些關系，都可從審計風險模型變化中分析：檢查風險=審計風險/重大錯報風險

　　1.審計風險（可接受的水平）與審計證據(jù)之間成反向變動關系；

　　2.重大錯報風險與審計證據(jù)之間成正向變動關系；

　　3.檢查風險與重大錯報風險成反向關系。

　　【注意】審計風險模型中的審計風險是指可接受的審計風險水平，這一風險水平在制定審計計劃時就應確定。

　　（二）問題：關于檢查風險，是不是可以理解它已經(jīng)是重大錯報風險了，如果沒被CPA檢查出來就是檢查風險了？

　　【教師277回復】：您的理解不正確。重大錯報風險是審計前財務報表存在重大錯報的可能性，它是客觀存在的，注冊會計師無法改變它，但可以識別、評估它。而檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。所以兩種風險站的角度是不一樣的，重大錯報風險是站在被審計單位角度而言的，他的報表存在重大錯報的可能性，而檢查風險是站在注冊會計師角度而言的，某認定有錯，但注冊會計師查不出來的可能性。

　　（三）問題：不適當?shù)蔫b證對象可能會誤導預期使用者，還可能會導致工作范圍收到限制，麻煩老師分別舉出實例。

　　【教師54回復】：如果鑒證對象不適當，可能是由于不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標準進行評價或計量的結果并不合理一致，這樣在預期使用者使用時，無法對其進行恰當合理的判斷并形成正確的決策，因此會誤導預期使用者。比如，對于設備的生產(chǎn)能力，由于被審計單位列示的信息不當，預期使用者無法按照既定的標準作出一個合理的評價，或者錯誤的引導預期使用者，這樣就會對預期使用者造成誤導。

　　如果鑒證對象不適當，還可能是鑒證對象不可以識別，注冊會計師不能夠收集與鑒證對象有關的信息，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持其提出適當?shù)蔫b證結論，比如審計人員對經(jīng)營成果這一鑒證對象不能夠收集充分、適當?shù)膶徲嫵绦驎r，這樣就使得審計人員的工作范圍受到了限制。

　　（四）問題：直接報告業(yè)務舉例？

　　【教師464回復】：驗資是直接報告業(yè)務。因為此時的責任方認定不為預期使用者獲知。

　　直接報告業(yè)務，指注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法為預期使用者獲取，預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。如在內(nèi)部控制鑒證業(yè)務中，注冊會計師可能無法從管理層（責任方）獲取其對內(nèi)部控制有效性的評價報告（責任方認定），或雖然注冊會計師能夠獲取該報告，但預期使用者無法獲取該報告，注冊會計師直接對內(nèi)部控制的有效性（鑒證對象）進行評價并出具鑒證報告，預期使用者只能通過閱讀該鑒證報告獲得內(nèi)部控制有效性的信息（鑒證對象信息）。這種業(yè)務屬于直接報告業(yè)務。

　　（五）問題：審計準則和注冊會計師執(zhí)業(yè)準則,注冊會計師職業(yè)道德守則的關系是什么?

　　【教師107回復】：執(zhí)業(yè)準則體系包括鑒證業(yè)務準則、相關服務準則和質(zhì)量控制準則，鑒證業(yè)務準則包括鑒證業(yè)務基本準則、審計準則、審閱準則和其他鑒證業(yè)務準則，鑒證業(yè)務準則和相關服務準則屬技術(業(yè)務)標準；質(zhì)量控制準則屬管理標準，是為了保證前者即技術(業(yè)務)標準的貫徹和執(zhí)行設計的，鑒證業(yè)務和相關服務都要遵循。職業(yè)道德規(guī)范指導意見與執(zhí)業(yè)準則的關系：執(zhí)業(yè)準則主要是技術層面和管理層面的，職業(yè)道德規(guī)范是從社會道德的角度來規(guī)范CPA的職業(yè)行為。在執(zhí)業(yè)準則中強調(diào)遵守職業(yè)道德，在職業(yè)道德中強調(diào)遵守執(zhí)業(yè)準則。

　　二、經(jīng)典每日一練

　?。ㄒ唬╆P于基于責任方認定業(yè)務和直接報告業(yè)務，下列敘述正確的有（ ）。

　　A.在基于責任方認定業(yè)務中，預期使用者可以直接獲取鑒證對象信息（責任方認定），而不一定要通過閱讀鑒證報告

　　B.在直接報告業(yè)務中，可能不存在責任方認定，即便存在，該認定也無法為預期使用者獲取，預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取有關鑒證對象信息

　　C.在基于責任方認定業(yè)務中，注冊會計師在鑒證報告中對責任方認定提出結論

　　D.在直接報告業(yè)務中，注冊會計師在鑒證報告中直接對鑒證對象提出結論

　　正確答案：ABD

　　答案解析：在基于責任方認定業(yè)務中，注冊會計師提出結論的對象可能是責任方認定，也可能是鑒證對象。

　　（二）在接受某一新客戶前，注冊會計師應當確定接受該客戶關系是否對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅，并評價威脅的重要程度，必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑m當?shù)姆婪洞胧┛赡馨ǎ?）。

　　A.熟悉相關監(jiān)管或報告的要求

　　B.對客戶及其所有者、管理層、負責公司治理或業(yè)務活動的部門進行了解

　　C.分派足夠的具有專業(yè)勝任能力的員工

　　D.獲取客戶對改進公司治理或內(nèi)部控制的承諾

　　正確答案：BD

　　答案解析：選項AC屬于注冊會計師在承接某一客戶業(yè)務前可能采取的防范措施。

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附：【跟我學審計】第三章：注冊會計師法律責任（新制度）