【跟我學(xué)稅法】第一章：稅法概論（舊制度）

　　經(jīng)典答疑問題

　　（一）“除經(jīng)批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易以外，下列出口貨物不免稅也不退稅。”一直以來對(duì)來料加工和進(jìn)料加工對(duì)增值稅的影響不太清楚，能否請(qǐng)老師給一個(gè)對(duì)比性的解答，謝謝。

　　【教師472回答】1. 來料加工是對(duì)方來料，我方按其規(guī)定的花色品種、數(shù)量進(jìn)行加工，我方向?qū)Ψ绞杖〖s定的加工費(fèi)用；進(jìn)料加工是我自營(yíng)的業(yè)務(wù)，自行進(jìn)料，自定品種花色，自行加工，自負(fù)盈虧。

　　2. 進(jìn)料加工，進(jìn)是一筆買賣，加工再出口又是一筆買賣，在進(jìn)出口的合同上沒有聯(lián)系；來料加工原料進(jìn)口和成品出口往往是一筆買賣，或是兩筆相關(guān)的買賣，原料的供應(yīng)往往是成品承受人。

　　3.增值稅

　　來料加工：

　　1 來料加工出口貨物免征增值稅；

　　2 加工企業(yè)取得的工繳費(fèi)收入免征增值稅。

　　3出口貨物所耗用的國(guó)內(nèi)貨物所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本，其國(guó)內(nèi)配套的原材料的已征稅款也不予退稅。

　　進(jìn)料加工:進(jìn)料加工業(yè)務(wù)進(jìn)口料件一般是免征增值稅的，出口時(shí)免稅進(jìn)口料件這部分對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額是不存在退還的，所以我們?cè)谟?jì)算免抵退稅時(shí)，要計(jì)算一個(gè)免抵退稅額不得免征和抵扣稅額的抵減額。

　　4.關(guān)稅

　　來料加工：進(jìn)口時(shí)免征關(guān)稅，出口時(shí)對(duì)成品也不征收出口關(guān)稅。

　　進(jìn)料加工：按加工后復(fù)出口的數(shù)量免征進(jìn)口關(guān)稅，出口時(shí)這部分材料免征出口關(guān)稅。

　　5.消費(fèi)稅

　　如果是應(yīng)稅消費(fèi)品，進(jìn)料加工和來料加工出口都是免消費(fèi)稅的。

　　（二）老師：是不是舊貨經(jīng)營(yíng)同廢舊物資經(jīng)營(yíng)是兩個(gè)概念？

　　舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨要按4%減半交稅

　　廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位銷售廢舊物資免稅

　　【教師445回答】您好：您的理解正確

　　舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨按4%的征收率減半征收，而廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售廢舊物資免稅。他們的區(qū)別不僅在于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位與舊貨經(jīng)營(yíng)單位的區(qū)別，而且在于舊貨與廢舊物資的區(qū)別。一般來說，舊貨按其原來的用途還有一定的使用價(jià)值，如一件產(chǎn)品用一段時(shí)間后，將其銷售，即為舊貨；廢舊物資按其原來的用途幾乎沒有使用價(jià)值，只能另作他用。

　?。ㄈ?duì)于紅字增值稅專用發(fā)票，購(gòu)買方不做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，那是不是要在進(jìn)項(xiàng)稅記紅數(shù)？

　　【教師445回答】這個(gè)規(guī)定實(shí)際上是對(duì)于開票有誤的規(guī)定，在結(jié)合實(shí)務(wù)理解，對(duì)于開票有誤的，開具紅字發(fā)票之后，是要再重新開具發(fā)票的，所以，此規(guī)定實(shí)質(zhì)上是以紅字發(fā)票，沖銷了銷售方的銷項(xiàng)，但因?yàn)橛种匦麻_具了發(fā)票應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷項(xiàng)，購(gòu)貨方取得紅字發(fā)票要沖減進(jìn)項(xiàng)，但因?yàn)榭梢匀〉弥匦麻_具的發(fā)票，還要再確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)，所以，稅法直接規(guī)定，購(gòu)進(jìn)方就不能做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出了。這樣保證了銷項(xiàng)計(jì)算和進(jìn)項(xiàng)的抵扣都在原始在時(shí)間，比較合理。

　　從上面的解釋可以看出是為了保證計(jì)算銷項(xiàng)和抵扣的時(shí)間一致，所作出的特殊的規(guī)定。銷貨方開具紅字發(fā)票,銷貨方扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅,進(jìn)貨方先前沒有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，現(xiàn)在按照合理的發(fā)票抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，所以是沒有進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出了。感謝您對(duì)網(wǎng)校的支持！

　　（四）請(qǐng)問老師；對(duì)于四平市的地稅局，它受四平市政府的領(lǐng)導(dǎo)，同時(shí)受四平市國(guó)稅局的領(lǐng)導(dǎo)還是同時(shí)受國(guó)家稅務(wù)總局的領(lǐng)導(dǎo)？老師在講課時(shí)說對(duì)于國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)是垂直領(lǐng)導(dǎo)的，對(duì)于地方稅務(wù)局是雙重領(lǐng)導(dǎo)的，請(qǐng)老師給我拿四平市為例講講地方稅務(wù)局的雙重領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系！

　　【教師189回答】首先您要確定一下四平市是縣級(jí)市還是地級(jí)市，老師這里只能查得到的是屬于吉林省四平市。

　　對(duì)于國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)是垂直領(lǐng)導(dǎo)的，地方稅務(wù)局系統(tǒng)是省級(jí)以下實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)的。也就是國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)，各級(jí)國(guó)家稅務(wù)局上下級(jí)之間是領(lǐng)導(dǎo)和被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，地方政府不管理國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)。省級(jí)以下地方稅務(wù)局是受省級(jí)地方稅務(wù)局管轄，同時(shí)受同級(jí)人民政府管轄。

　　（五）什么是實(shí)體法，什么是程序法？為什么實(shí)體法從舊，程序法從新？

　　【教師34回答】您好！

　　實(shí)體法是規(guī)定和確認(rèn)權(quán)利和義務(wù)以及職權(quán)和責(zé)任為主要內(nèi)容的法律，如憲法、行政法、民法、商法、刑法等等；

　　程序法是規(guī)定以保證權(quán)利和職權(quán)得以實(shí)現(xiàn)或行使，義務(wù)和責(zé)任得以履行的有關(guān)程序?yàn)橹饕獌?nèi)容的法律，如行政訴訟法、行政程序法、民事訴訟法、刑事訴訟法、立法程序法等等。簡(jiǎn)單來講，實(shí)體法規(guī)定了權(quán)利義務(wù)的具體內(nèi)容，而程序法規(guī)定了權(quán)利行使及義務(wù)履行的程序。

　　實(shí)體法的原則上是沒有溯及力的，因?yàn)閷?shí)體法關(guān)系到一個(gè)法律關(guān)系的最重要的內(nèi)容問題，不能輕易的改變，法律不能對(duì)其頒布以前發(fā)生的事進(jìn)行調(diào)整，因?yàn)榱⒎ㄕ卟荒芤笕嗣窬哂蓄A(yù)測(cè)法律的能力，就是實(shí)體法從舊。舉例說，今天頒布一部法律說隨地吐痰判刑六個(gè)月，那么不能把昨天已經(jīng)吐痰的人判六個(gè)月，因?yàn)橥绿档娜瞬豢赡茴A(yù)見到今天的法律。

　　程序法規(guī)定的主要是在訴訟的過程當(dāng)中，當(dāng)事人的權(quán)利義務(wù)以及程序問題，不會(huì)涉及到實(shí)體的問題，所以頒布了新的法律就適用新的法律，就是程序法從新。舉例說，今天頒布法律說律師可以會(huì)見當(dāng)事人，那么昨天已經(jīng)進(jìn)入法律程序的案件就應(yīng)當(dāng)適用，因?yàn)槁蓭熓欠駮?huì)見當(dāng)事人，對(duì)案件的實(shí)體部分沒有影響。

　　經(jīng)典每日一練

　?。ㄒ唬┒囗?xiàng)選擇題

　　◎下列關(guān)于稅法與稅收的表述正確的是（ ）。

　　A.稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式

　　B.稅收是稅法所確定的具體內(nèi)容

　　C.稅收是國(guó)家取得財(cái)政收入的一種方式

　　D.稅法的目的是保障國(guó)家利益

　　正確答案：ABC

　　答案解析：稅法的目的是保障國(guó)家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)正常的稅收秩序，保證國(guó)家的財(cái)政收入。

　?。ǘ┒囗?xiàng)選擇題

　　◎下列銷售行為，貨物發(fā)出的當(dāng)天允許開具增值稅專用發(fā)票的有（ ）。

　　A.采用預(yù)收貨款方式結(jié)算的

　　B.采用分期付款方式結(jié)算的

　　C.將貨物作為股息分配給股東

　　D.將貨物作為投資

　　正確答案：ACD

　　答案解析：采用分期付款方式結(jié)算的，應(yīng)以合同約定的付款日期開具增值稅專用發(fā)票。

　?。ㄈ┒囗?xiàng)選擇題

　　◎根據(jù)增值稅的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)繳納增值稅的有（ ）。

　　A.將自產(chǎn)的貨物抵償債務(wù)

　　B.將購(gòu)買的貨物用于投資

　　C.將自建的廠房對(duì)外投資

　　D.將自產(chǎn)的貨物用于集體福利

　　正確答案：ABD

　　答案解析：選項(xiàng)ABD均應(yīng)繳納增值稅；選項(xiàng)C應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　多項(xiàng)選擇題

　　◎根據(jù)現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，下列混合銷售應(yīng)當(dāng)征收增值稅的有（ ）。

　　A.某超市銷售各類電話并銷售電話充值卡

　　B.具有建筑資質(zhì)的一般納稅人銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)

　　C.運(yùn)輸企業(yè)銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸

　　D.建材商店銷售建材并負(fù)責(zé)上門安裝

　　正確答案：CD

　　答案解析：稅法規(guī)定，選項(xiàng)A，屬于兼營(yíng)行為。選項(xiàng)B應(yīng)當(dāng)分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。

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