【跟我學(xué)審計(jì)】第七章：審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿（舊制度）

　　一、經(jīng)典答疑問(wèn)題（舊制度）

　　（一）問(wèn)題：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和總體復(fù)核中執(zhí)行分析程序的異同。

　　【教師246回復(fù)】：在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段所作的分析程序是在對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境了解的過(guò)程當(dāng)中作的，有些了解可能局限于表面的東西，所取得的證據(jù)的特點(diǎn)是數(shù)量多但質(zhì)量差，原因是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，需要全面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，所以各方面的數(shù)據(jù)都需要加以分析，但是此時(shí)由于對(duì)被審計(jì)單位缺乏了解，故使用的數(shù)據(jù)在質(zhì)量上可能得不到保證。比如分析兩年的毛利率，只能發(fā)現(xiàn)毛利率的變動(dòng)是否異常，是否可能存在營(yíng)業(yè)收入的虛增的情況，但是到底是不是虛增，分析程序無(wú)法得知。

　　總體復(fù)核階段，由于此時(shí)作了進(jìn)一步的審計(jì)程序，包括必要時(shí)作的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，對(duì)被審計(jì)單位的了解的程度更為深入，故知道需要在什么方面進(jìn)行總體復(fù)核，獲取的用作分析程序的數(shù)據(jù)更為充分，數(shù)據(jù)的可靠性也更高，但是由于已實(shí)施了充分的審計(jì)程序，故可以對(duì)這些數(shù)據(jù)去偽存真，所以，此時(shí)作的分析程序能證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的所有信息與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解是否一致，與獲取的審計(jì)證據(jù)是否一致。

　?。ǘ﹩?wèn)題：關(guān)于識(shí)別特征應(yīng)該注意的問(wèn)題

　　【教師462回復(fù)】：識(shí)別特征是指被測(cè)試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。識(shí)別特征因?qū)徲?jì)程序的性質(zhì)和所測(cè)試的項(xiàng)目或事項(xiàng)不同而不同。對(duì)某一個(gè)具體項(xiàng)目或事項(xiàng)而言，其識(shí)別特征通常具有唯一性，這種特性可以使其他人員根據(jù)識(shí)別特征在總體中識(shí)別該項(xiàng)目或事項(xiàng)并重新執(zhí)行該測(cè)試。

　　如果被審計(jì)單位每天所接受的訂購(gòu)單不止一份的話，那么以訂購(gòu)單的日期單獨(dú)作為測(cè)試訂購(gòu)單的識(shí)別特征一般來(lái)講不是很恰當(dāng)。因?yàn)橥蝗掌谥杏泻枚嘤嗁?gòu)單的話，這種特征就不具有唯一性了。

　　（三）問(wèn)題：關(guān)于連續(xù)審計(jì)中審計(jì)檔案的歸檔日期：假設(shè)99年審計(jì)獲得的檔案在08年被替換了,被替換的資料其實(shí)已經(jīng)到10年了，為什么還要從被替換年度起保存10年呢？以及后續(xù)的事務(wù)性變動(dòng)的含義。

　　【教師277回復(fù)】：把整句話與前面連起看，就好理解了。值得注意的是，對(duì)于連續(xù)審計(jì)的情況，當(dāng)期歸整的永久性檔案雖然包括以前年度獲取的資料（有可能是10年以前）。這些資料雖然是以前年度獲取的，但由于其作為本期檔案的一部分，并作為支持審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于這些對(duì)當(dāng)期有效的檔案，應(yīng)視為當(dāng)期取得并保存10年。如果這些資料在某個(gè)審計(jì)期間被替換，被替換資料可以從被替換的年度起至少保存10年。意思是：這些資料被替換，被替換資料視為當(dāng)期取得，所以從被替換的年度起至少保存10年。因?yàn)闅w檔后資料的替換是采用增加注釋的方式來(lái)替換，并不是把把原資料抽來(lái)扔掉。

　　比如某一項(xiàng)永久性檔案對(duì)本期審計(jì)工作有用，那么應(yīng)作為當(dāng)期檔案的一部分，我們不要以為其是以前期間獲得的，那10年的有效性就從取得之日開(kāi)始算，這是不對(duì)的，由于其是構(gòu)成當(dāng)期檔案的一部分，所以即使其是以前期間取得，那也應(yīng)視為當(dāng)期取得，從當(dāng)期開(kāi)始計(jì)算10年的保管期。如果某一份永久性檔案由于環(huán)境的變化已不合實(shí)際，所以需要被替換，那么替換下來(lái)的不能就直接扔了，也應(yīng)從被替換之日起至少保存10年以上。

　　事務(wù)性變動(dòng)的第4條和歸檔后變動(dòng)的第1條的意思基本相同。它們之間的區(qū)別在于事務(wù)性變動(dòng)是在歸檔期間發(fā)生的，而歸檔后的變動(dòng)則是在歸檔完成后發(fā)生的。但不等于在這種情況下，任何時(shí)候都可以記錄和新增，因?yàn)檫@兩種情況都是指審計(jì)證據(jù) 已經(jīng)收集完畢，僅僅是由于記錄方面的問(wèn)題情況下需要修改或增加，而對(duì)于需要實(shí)施新的或追加審計(jì)證據(jù)的情況則不適用。

　?。ㄋ模﹩?wèn)題：與信息編制相關(guān)的控制越有效，該信息越可靠如何理解相關(guān)控制？

　　【教師102回復(fù)】：比如被審計(jì)單位規(guī)定銷售需要信用部門審批單、發(fā)運(yùn)單和銷售發(fā)票齊全才能確認(rèn)收入，那么這個(gè)制度是有效的，那么在這種制度運(yùn)行情況下確認(rèn)的收入是可靠真實(shí)的，如果規(guī)定只要憑銷售發(fā)票就能確認(rèn)收入，那么這種制度本身就不完善，在這種不完善的制度下確認(rèn)的收入就不可靠，因?yàn)橹灰_(kāi)張發(fā)票就產(chǎn)生了收入。以上確認(rèn)收入需要信用部門審批單、發(fā)運(yùn)單和銷售發(fā)票這些就是相關(guān)控制。

　?。ㄎ澹┙?jīng)典例題：

　　1、根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在記錄實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)記錄測(cè)試的特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征。在記錄識(shí)別特征時(shí)，下列做法正確的是（B）。

　　A．對(duì)乙公司生成的訂購(gòu)單進(jìn)行測(cè)試，將供貨商作為主要識(shí)別特征

　　B．對(duì)需要選取既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試，將該金額以上的所有項(xiàng)目作為主要識(shí)別特征

　　C．對(duì)運(yùn)用系統(tǒng)抽樣的審計(jì)程序，將樣本來(lái)源作為主要識(shí)別特征

　　D．對(duì)詢問(wèn)程序，將詢問(wèn)時(shí)間作為主要識(shí)別特征

　　【教師60回復(fù)】關(guān)于B選項(xiàng)的理解：首先要理解識(shí)別特征的內(nèi)涵，識(shí)別特征是指被測(cè)試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志，而對(duì)于選項(xiàng)B，對(duì)需要選取既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試，那么自然可以該金額以上的所有項(xiàng)目作為主要識(shí)別特征。

　　2、B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)乙公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的日期為20×8年2月15日，乙公司對(duì)外報(bào)出財(cái)務(wù)報(bào)表的日期為20×8年2月20日。在完成審計(jì)檔案的歸整工作后，可以變動(dòng)審計(jì)工作底稿的是（C）。

　　A．20×8年5月5日，乙公司發(fā)生火災(zāi)，燒毀一生產(chǎn)車間，導(dǎo)致生產(chǎn)全部停工

　　B．20×8年5月10日，法院對(duì)乙公司涉訟的專利侵權(quán)案作出最終判決，乙公司賠償原告2 000萬(wàn)元。20×7年12月31日，該案件尚在審理過(guò)程中，由于無(wú)法合理估計(jì)賠償金額，乙公司在20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)這一事項(xiàng)作了充分披露，未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

　　C．20×8年5月15日，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師知悉乙公司20×7年12月31日已存在的、可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的舞弊行為

　　D．20×8年5月20日，乙公司收回一筆20×6年已經(jīng)注銷的應(yīng)收賬款，金額為1 000萬(wàn)元

　　【教師60回復(fù)】 B選項(xiàng)的理解：按照第三時(shí)段事項(xiàng)處理。如果是在審計(jì)報(bào)告日之前就已經(jīng)判決了，但5月10日注冊(cè)會(huì)計(jì)師才知悉，那么該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，被審計(jì)單位應(yīng)該修改財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要分被審計(jì)單位修改和不修改財(cái)務(wù)報(bào)表兩種情況分別處理（參考教材P624四進(jìn)行理解）。本題選項(xiàng)B不修改審計(jì)底稿是因?yàn)楸粚徲?jì)單位的處理是正確的，因?yàn)?ldquo;20×7年12月31日，該案件尚在審理過(guò)程中，由于無(wú)法合理估計(jì)賠償金額，乙公司在20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)這一事項(xiàng)作了充分披露，未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債”。

　　二、經(jīng)典每日一練

　　（一）下列有關(guān)審計(jì)檔案的表述中不正確的是（ ）。

　　A.對(duì)于已經(jīng)被取代的審計(jì)工作底稿草稿以及重復(fù)的文件記錄不屬于審計(jì)檔案中應(yīng)保存的工作底稿

　　B.審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，審計(jì)工作底稿的保存期限必須是自審計(jì)報(bào)告日起保存10年

　　C.在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿

　　D.一般情況下，在審計(jì)報(bào)告歸檔之后不需要對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行修改或增加

　　正確答案：B

　　答案解析：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年，這是一個(gè)最低要求，而不是必須保存10年。

　　（二）下列屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序的目的有（ ）。

　　A.用于被審單位的內(nèi)部控制了解中

　　B.用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

　　C.當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序

　　D.在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核

　　正確答案：BCD

　　答案解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的每一方面都實(shí)施分析程序。例如，在對(duì)內(nèi)部控制的了解中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般不會(huì)運(yùn)用分析程序。

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附：

【跟我學(xué)審計(jì)】第六章：審計(jì)目標(biāo)（舊制度）