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注冊會計師《稅法》復習指導：個稅應(yīng)稅額計算
第五節(jié) 應(yīng)納稅額計算
一、工資、薪金所得
| 要點 | 規(guī)則 |
| 應(yīng)納稅所得額的計算 | 應(yīng)納稅所得額=月工薪收入-生計費/附加減除 |
| 附加減除費用的范圍 | （1）在中國工作的外國人；（2）在外國工作的中國人；（3）華僑、港澳臺同胞。標準為每月4800元 |
| 適用稅率 | 適用九級超額累進稅率，稅率從5%~45%。 |
| 應(yīng)納稅額計算公式 | 按月計稅：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù) 2008-3-1前取得工資薪金的計稅公式： 應(yīng)納稅額=（每月收入額-1600或4800元）×適用稅率-速算扣除數(shù) 2008-3-1后取得工資薪金的計稅公式： 應(yīng)納稅額=（每月收入額-2000或4800元）×適用稅率-速算扣除數(shù) |
二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得
應(yīng)納稅額＝（全年收入總額－成本、費用及損失）×適用稅率－速算扣除數(shù)
三、對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
?。剑{稅年度收入總額－必要費用）×適用稅率－速算扣除數(shù)
【提示】納稅年度收入總額包括承包人個人工資，但不包括上繳的承包費。
四、財產(chǎn)租賃所得
個人出租房產(chǎn)，在計算繳納所得稅時從收入中依次扣除以下費用：
?。?）財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費（營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、印花稅）
（2）由納稅人負擔的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用（每次800元為限，一次扣不完的下次繼續(xù)扣除，直到扣完為止）
?。?）稅法規(guī)定的費用扣除標準（800元或20%）
（一）應(yīng)納稅所得額
應(yīng)納稅額的計算公式：
?。?）每次月收入不超過4000的
應(yīng)納稅所得額＝每次（月）收入額-稅費-修繕費用（800元為限）-800元
?。?）每次月收入超過4000的
應(yīng)納稅所得額＝[每次（月）收入額-稅費-修繕費用（800元為限）]×（1-20%）
?。ǘ?yīng)納稅額的計算方法
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用的稅率
五、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算
?。ㄒ唬┮话闱闆r下財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用的稅率＝（收入總額－財產(chǎn)原值－合理稅費）×20%
（二）個人銷售無償受贈不動產(chǎn)應(yīng)納稅額的計算
?。?）按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除受贈、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)各理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按20%的適用稅率計算繳納個人所得稅。（不能扣除原值）
?。?）個人轉(zhuǎn)讓受贈房地產(chǎn)，稅務(wù)機關(guān)不得核定征收。
?。?）轉(zhuǎn)讓涉及的稅金有：營業(yè)稅、城建及教育費附加、土地增值稅、印花稅。
2.在受贈和轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金。
六、偶然所得應(yīng)納稅額的計算
個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得不超過800元的，暫免征收個人所得稅；超過800元的，全額征收個人所得稅。
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