CPA《審計》教材梳理：審計抽樣(3)

　　第一節(jié) 審計抽樣的基本概念

　　第二節(jié)　審計抽樣的基本原理

　　第三節(jié)　審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用

　　一、樣本設(shè)計階段

　?。ㄒ唬┐_定測試目標

　　（二）定義總體和抽樣單元

　?。ㄈ┒x偏差

　?。ㄋ模┒x測式期間

　　注冊會計師通常在期中實施控制測試。由于期中測試獲取的證據(jù)只與控制在期中的運行有關(guān)，注冊會計師需要確定如何獲取關(guān)于剩余期間的證據(jù)。

　　1.將總體定義為整個被審期間的交易：初始測試和估計總體。

　　在許多情況下，注冊會計師可能不需等到被審計期間結(jié)束，就能得出關(guān)于控制的運行有效性是否支持其計劃評估的重大錯報風險水平的結(jié)論。在對選取的交易進行期中測試時，注冊會計師發(fā)現(xiàn)的誤差可能足以使其得出結(jié)論：即使在發(fā)生于期中測試以后的交易中未發(fā)現(xiàn)任何誤差，控制也不能支持計劃評估的重大錯報風險水平。在這種情況下，注冊會計師可能決定不將樣本擴展至期中測試以后發(fā)生的交易，而是相應(yīng)地修正計劃的重大錯報風險評估水平和實質(zhì)性程序。

　　2.將總體定義為從年初到期中測試日為止的交易。

　　將整個被審計期間的所有交易包括在抽樣總體中通常效率不高，有時使用替代方法測試剩余期間的控制有效性也許效率更高。在這種情況下，注冊會計師將總體定義為從年初到期中測試日為止的交易，并在確定是否需要針對剩余期間獲取額外證據(jù)以及獲取哪些證據(jù)時考慮下列因素：所涉及的認定的重要性；期中進行測試的特定控制；自期中以來控制發(fā)生的任何變化；控制改變實質(zhì)性程序的程度；期中實施控制測試的結(jié)果；剩余期間的長短；對剩余期間實施實質(zhì)性程序所產(chǎn)生的，與控制的運行有關(guān)的證據(jù)。

　　二、選取樣本階段

　　（一）確定樣本規(guī)模——注冊會計師可以使用樣本量表確定樣本規(guī)模

　　1.在確定樣本規(guī)模時考慮的因素包括：可接受的信賴過度風險、可容忍偏差率、預(yù)計總體偏差率、總體規(guī)模。

　　2.確定樣本規(guī)模（查表）

　?。ǘ┻x取樣本——采用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術(shù)和系統(tǒng)選樣

　?。ㄈ嵤徲嫵绦?

　　1.無效單據(jù)。

　　2.未使用或不適用的單據(jù)。

　　3.對總體的估計出現(xiàn)錯誤。

　　4.在結(jié)束之前停止測試。

　　5.無法對選取的項目實施檢查。

　　三、評價樣本結(jié)果階段

　?。ㄒ唬┯嬎憧傮w偏差率——樣本的偏差率就是對總體偏差率的最佳估計，但必須考慮抽樣風險。

　　考慮抽樣風險：

　　1.使用統(tǒng)計公式——總體偏差率上限＝風險系數(shù)÷樣本量

　　2.使用樣本結(jié)果評價表

　?。ǘ┓治銎畹男再|(zhì)和原因——注冊會計師應(yīng)對偏差性質(zhì)和原因進行分析。

　?。ㄈ┑贸隹傮w結(jié)論

　　四、在控制測試中使用非統(tǒng)計抽樣

　　1.在控制測試中使用非統(tǒng)計抽樣時，抽樣的基本流程和主要步驟與使用統(tǒng)計抽樣時相同。

　　2.在非統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師也必須考慮可接受抽樣風險、可容忍偏差率、預(yù)計總體偏差率以及總體規(guī)模等，但可以不對其量化，而只進行定性的估計。

　　3.控制實施的相關(guān)期間越長（年或季度），需要測試的樣本越多；控制程序越復(fù)雜，測試的樣本越多；樣本規(guī)模還取決于所測試的控制的類型，通常對人工控制實施的測試要多過自動化控制；如果所測試的控制包含人工監(jiān)督和參與，則通常比自動控制需要測試更多的樣本。

　　4.在控制測試中使用非統(tǒng)計抽樣時，注冊會計師可以根據(jù)表確定所需的樣本規(guī)模。表是在預(yù)計沒有控制偏差的情況下對人工控制進行測試的最低樣本數(shù)量?？紤]到前述因素，注冊會計師往往可能需要測試比表中所列更多的樣本。

　　通過測試發(fā)現(xiàn)了偏差，注冊會計師可以得出控制無效的結(jié)論，或考慮擴大樣本量。如果擬測試的控制是針對相關(guān)認定的唯一控制時，注冊會計師應(yīng)考慮更大的樣本量。

　　5.在非統(tǒng)計抽樣方法中，注冊會計師可以使用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術(shù)選樣、系統(tǒng)選樣，也可以使用隨意選樣。非統(tǒng)計抽樣只要求選出的樣本具有代表性，并不要求必須是隨機樣本。

　　6.在非統(tǒng)計抽樣中，抽樣風險無法直接計量。注冊會計師通常將樣本偏差率（即估計的總體偏差率）與可容忍偏差率相比較，以判斷總體是否可以接受。