CPA《審計》教材梳理：風險評估(5)

　　第一節(jié)　風險評估概述

　　第二節(jié) 風險評估程序、信息來源以及項目組內(nèi)部討論 　　

　　第三節(jié) 了解被審計單位及其環(huán)境 　　

　　第四節(jié) 了解被審計單位的內(nèi)部控制

第五節(jié) 評估重大錯報風險

　　一、評估財務(wù)報表層次和認定層次的重大錯報風險

　?。ㄒ唬┰u估重大錯報風險時考慮的因素（P326）

　?。ǘ┰u估重大錯報風險的審計程序

　　在評估重大錯報風險時，注冊會計師應(yīng)當實施下列審計程序：

　　在對重大錯報風險進行識別和評估后，注冊會計師應(yīng)當確定，識別的重大錯報風險是與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認定相關(guān)，還是與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進而影響多項認定。

　?。ㄋ模┛刂骗h(huán)境對評估財務(wù)報表層次重大錯報風險的影響（了解即可）

　?。ㄎ澹┛刂茖υu估認定層次重大錯報風險的影響（了解即可）

　?。┛紤]財務(wù)報表的可審計性

　　注冊會計師在了解被審計單位內(nèi)部控制后，可能對被審計單位財務(wù)報表的可審計性產(chǎn)生懷疑。如果通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對財務(wù)報表局部或整體的可審計性產(chǎn)生疑問，注冊會計師應(yīng)當考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告：（1）被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見；（2）對管理層的誠信存在嚴重疑慮。必要時，注冊會計師應(yīng)當考慮解除業(yè)務(wù)約定。

　　二、需要特別考慮的重大錯報風險

　?。ㄒ唬┨貏e風險的含義

　　作為風險評估的一部分，注冊會計師應(yīng)當運用職業(yè)判斷，確定識別的風險哪些是需要特別考慮的重大錯報風險。

　?。ǘ┐_定特別風險時應(yīng)考慮的事項

　　在確定哪些風險是特別風險時，注冊會計師應(yīng)當在考慮識別出的控制對相關(guān)風險的抵消效果前，根據(jù)風險的性質(zhì)、潛在錯報的重要程度（包括該風險是否可能導(dǎo)致多項錯報）和發(fā)生的可能性，判斷風險是否屬于特別風險。

　　在確定風險的性質(zhì)時，注冊會計師應(yīng)當考慮下列事項：（1）風險是否屬于舞弊風險；（2）風險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)；（3）交易的復(fù)雜程度；（4）風險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；（5）財務(wù)信息計量的主觀程度，特別是對不確定事項的計量存在較大區(qū)間；（6）風險是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易。

　?。ㄈ┓浅Ｒ?guī)交易和判斷事項導(dǎo)致的特別風險

　　日常的、不復(fù)雜的、經(jīng)正規(guī)處理的交易不太可能產(chǎn)生特別風險。特別風險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關(guān)。

　　非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。例如，企業(yè)購并、債務(wù)重組、重大或有事項等。由于非常規(guī)交易具有下列特征，與重大非常規(guī)交易相關(guān)的特別風險可能導(dǎo)致更高的重大錯報風險：（1）管理層更多地介入會計處理；（2）數(shù)據(jù)收集和處理涉及更多的人工成分；（3）復(fù)雜的計算或會計處理方法；（4）非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計單位難以對由此產(chǎn)生的特別風險實施有效控制。

　　判斷事項通常包括做出的會計估計。如資產(chǎn)減值準備金額的估計、需要運用復(fù)雜估值技術(shù)確定的公允價值計量等。由于下列原因，與重大判斷事項相關(guān)的特別風險可能導(dǎo)致更高的重大錯報風險：（1）對涉及會計估計、收入確認等方面的會計原則存在不同的理解；（2）所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的，或需要對未來事項做出假設(shè)。

　?。ㄋ模┛紤]與特別風險相關(guān)的控制

　　了解與特別風險相關(guān)的控制，有助于注冊會計師制定有效的審計方案予以應(yīng)對。對特別風險，注冊會計師應(yīng)當評價相關(guān)控制的設(shè)計情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。由于與重大非常規(guī)交易或判斷事項相關(guān)的風險很少受到日?？刂频募s束，注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位是否針對該特別風險設(shè)計和實施了控制。

　　如果管理層未能實施控制以恰當應(yīng)對特別風險，注冊會計師應(yīng)當認為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮其對風險評估的影響。在此情況下，注冊會計師應(yīng)當就此類事項與治理層溝通。

　　此外，如果計劃測試旨在減輕特別風險的控制運行的有效性，注冊會計師不應(yīng)依賴以前審計獲取的關(guān)于內(nèi)部控制運行有效性的審計證據(jù)。注冊會計師應(yīng)當專門針對識別的風險實施實質(zhì)性程序，由于實質(zhì)性分析程序單獨并不足以應(yīng)對特別風險，注冊會計師應(yīng)當實施細節(jié)測試，或?qū)嵸|(zhì)性分析程序與細節(jié)測試結(jié)合運用。

　　三、僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風險

　　如果認為僅通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認定層次的重大錯報風險降至可接受的低水平，注冊會計師應(yīng)當評價被審計單位針對這些風險設(shè)計的控制，并確定其執(zhí)行情況。

　　注意：

　　在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊會計師應(yīng)當考慮僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當審計證據(jù)的可能性。

　　四、對風險評估的修正（略）

　　【例題6·多選題】在識別和評估重大錯報風險時，注冊會計師可能實施的審計程序有（ ）。

　　A.識別甲公司的所有經(jīng)營風險

　　B.考慮識別的錯報風險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性

　　C.考慮識別的錯報風險是否重大

　　D.將識別的錯報風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】在識別和評估重大錯報風險時，注冊會計師應(yīng)當實施的審計程序包括：在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風險、并考慮各類交易、賬戶余額、列報；將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系；考慮識別的風險是否重大；考慮識別的風險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。選項A錯誤是因為注冊會計師應(yīng)當識別與財務(wù)報表有關(guān)的經(jīng)營風險，并不是對所有經(jīng)營風險均識別。

　　【例題7·多選題】在應(yīng)對僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風險時，注冊會計師應(yīng)當考慮的主要因素有（ ）。

　　A.被審單位是否針對這些風險設(shè)計了控制

　　B.相關(guān)控制是否可以信賴

　　C.相關(guān)交易是否采用高度自動化的處理

　　D.會計政策是否發(fā)生變更

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】如果認為僅通過是實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法應(yīng)對重大錯報風險時，注冊會計師應(yīng)當評價被審計單位針對這些風險設(shè)計的控制，并確定其執(zhí)行情況，如果該控制采用高度自動化處理的情況下，審計證據(jù)可能僅通過電子形式存在，其充分性和適當性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊會計師應(yīng)當考慮僅通過實施實質(zhì)性程序不能夠獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。所以選項ABC正確。選項D會計政策的變化可以通過實質(zhì)性程序獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。