注冊會計師備考指導(dǎo)：合并報表六大抵消分錄

　　（一）母公司的投資與子公司權(quán)益的抵銷。

　　1、全資子公司

　　借：實收資本
　　　　資本公積
　　　　盈余公積
　　　　未分配利潤
　　　　借或貸：合并價差
　　　貸：長期股權(quán)投資

　　合并價差在數(shù)字上等于長期股權(quán)投資差額攤銷的余額

　　投資成本＞所有者權(quán)益 借：合并價差

　　投資成本＜所有者權(quán)益 貸：合并價差

　　2、非全資子公司

　　借：實收資本
　　　　資本公積
　　　　盈余公積
　　　　未分配利潤
　　　　借或貸：合并價差
　　　貸：長期債權(quán)投資
　　　　　少數(shù)股東權(quán)益

　　注意：股權(quán)投資差額的攤銷。

　　（二）母子公司之間內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷

　　1、借：其他應(yīng)付款
　　　　　貸：其他應(yīng)收款

　　2、借：預(yù)收賬款
　　　　　貸：預(yù)付賬款

　　3、借：應(yīng)付票據(jù)
　　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)

　　利息費(fèi)用不抵銷

　　4、債券投資與應(yīng)付債券的抵銷

　　如果子公司從證券公司購買母公司發(fā)行的債券高于面值的，一律視為合并價差。

　　借：應(yīng)付債券
　　　　借或貸：合并價差
　　　貸：長期債權(quán)投資

　　借：投資收益
　　　　借或貸：合并價差
　　　貸：在建工程（財務(wù)費(fèi)用）

　　5、應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款抵銷

　　借：應(yīng)付賬款
　　　貸：應(yīng)收賬款

　　借：壞賬準(zhǔn)備
　　　貸：管理費(fèi)用

　?、倏缒甓?，應(yīng)收賬款余額不變

　　借：應(yīng)付賬款
　　　貸：應(yīng)收賬款

　　借：壞賬準(zhǔn)備 （上年數(shù)）
　　　貸：年初未分配利潤 （上年數(shù)）

　?、诳缒甓龋瑧?yīng)收賬款余額增加不管本期的應(yīng)收賬款如何變化，先把上年的壞賬抵銷。

　　借：應(yīng)付賬款
　　　貸：應(yīng)收賬款

　　借：壞賬準(zhǔn)備（上年數(shù)）
　　　貸：年初未分配利潤（上年數(shù)）

　　借：壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收賬款增加額×計提比例）
　　　貸：管理費(fèi)用（應(yīng)收賬款增加額×計提比例）

　?、劭缒甓?，應(yīng)收賬款余額減少

　　借：應(yīng)付賬款
　　　貸：應(yīng)收賬款

　　借：壞賬準(zhǔn)備（上年數(shù)）
　　　貸：年初未分配利潤（上年數(shù)）

　　借：管理費(fèi)用（應(yīng)收賬款減少額×計提比例）
　　　貸：壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收賬款減少額×計提比例）

　?。ㄈ┠缸庸局g內(nèi)部存貨交易的抵銷

　　抵銷與子公司銷售價格無關(guān)

　　1、當(dāng)期購進(jìn)的存貨，當(dāng)期全部向外銷售，不存在跨年度抵銷。

　　借：主營業(yè)務(wù)收入（母公司收入）
　　　貸：主營業(yè)務(wù)支出（子公司成本）

　　2、當(dāng)期購進(jìn)的存貨，當(dāng)期全部未對外銷售。

　　借：主營業(yè)務(wù)收入（母公司收入）
　　　貸：主營業(yè)務(wù)支本（母公司成本）
　　　　　存貨（母公司未實現(xiàn)的毛利）

　　3、當(dāng)期購進(jìn)的存貨，當(dāng)期部分對外銷售，部分形成存貨。

　?、賹ν怃N售的部分

　　借：主營業(yè)務(wù)收入（母公司×銷售比例）
　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本（子公司×銷售比例）

　　②形成存貨的部分

　　借：主營業(yè)務(wù)收入（母公司×未銷售比例）
　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本（母公司×未銷售比例）
　　　　　存貨（毛利×未銷售比例）

　　4、跨年度的抵銷（上期購進(jìn)未銷的部分）

　　①上期未銷存貨，本期繼續(xù)未銷，并且本期無新購。

　　借：年初未分配利潤 （母公司上期未實現(xiàn)的毛利）
　　　貸：存貨 （母公司上期未實現(xiàn)的毛利）

　?、谏掀谖翠N存貨，本期全部對外銷售，并且本期無新購。

　　借：年初未分配利潤（母公司上期未實現(xiàn)的毛利）
　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本（子公司本期實現(xiàn)的毛利）

　?、凵掀谖翠N存貨，部分對外銷售，部分形成存貨，且無新增存貨。

　　（1）對外銷售

　　借：年初未分配利潤（未實現(xiàn)毛利×銷售比例）
　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本（未實現(xiàn)毛利×銷售比例）

　?。?）形成存貨

　　借：年初未分配利潤（未實現(xiàn)毛利×未銷售比例）
　　　貸：存貨（未實現(xiàn)毛利×未銷售比例）

　　（四）母子公司之間內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷

　　類型 賣方 固定資產(chǎn)……另一方 固定資產(chǎn) （根據(jù)重要性原則，可以不抵銷）

　　賣方 固定資產(chǎn)……另一方 產(chǎn) 品 （不抵銷）

　　賣方 產(chǎn) 品 ……另一方 固定資產(chǎn) （重點(diǎn)）

　　1、不計提折舊的固定資產(chǎn)交易的抵銷

　　①交易當(dāng)年

　　借：主營業(yè)務(wù)收入（母公司收入）
　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本（母公司成本）
　　　　　固定資產(chǎn)原價（母公司的毛利）

　?、诮灰滓院笃陂g

　　借：年初未分配利潤（母公司未實現(xiàn)的毛利）
　　　貸：固定資產(chǎn)原價（母公司未實現(xiàn)的毛利）

　?、弁顺銎髽I(yè)（報銷、售出、退出）

　　子公司在退出時，盈利。

　　借：年初未分配利潤（母公司已實現(xiàn)毛利）
　　　貸：營業(yè)外收入

　　子公司在退出時，虧損。

　　借：年初未分配利潤（母公司已實現(xiàn)毛利）
　　　貸：營業(yè)外支出

　　2、計提折舊固定資產(chǎn)

　　①交易當(dāng)年

　　借：主營業(yè)務(wù)收入（母公司收入）
　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本（母公司成本）

　　固定資產(chǎn)原價（母公司未實現(xiàn)毛利）

　　借：累計折舊（子公司當(dāng)年多計提折舊）
　　　貸：管理費(fèi)用（子公司當(dāng)年多計提折舊）

　?、谝院笫褂闷陂g

　　借：年初未分配利潤（母公司未實現(xiàn)毛利）
　　　貸：固定資產(chǎn)原價（母公司未實現(xiàn)毛利）

　　借：累計折舊（當(dāng)年多計提折舊）
　　　貸：管理費(fèi)用（當(dāng)年多計提折舊）

　　借：累計折舊（以前年度累計多提折舊額）
　　　貸：年初未分配利潤（以前年度累計多提折舊額）

　　3、退出（期滿清理、提前報廢、超期使用）

　　將固定資產(chǎn)原價、累計折舊換成營業(yè)外收入（支出）

　?、倨跐M清理

　　借：年初未分配利潤
　　　貸：固定資產(chǎn)原價

　　借：累計折舊
　　　貸：管理費(fèi)用

　　借：累計折舊
　　　貸：年初未分配利潤

　　借：年初未分配利潤
　　　貸：管理費(fèi)用

　?、谔崆皥髲U

　　借：年初未分配利潤
　　　貸：固定資產(chǎn)原價

　　借：累計折舊
　　　貸：管理費(fèi)用

　　借：累計折舊
　　　貸：年初未分配利潤

　?、鄢谑褂?/p>

　　借：年初未分配利潤
　　　貸：固定資產(chǎn)原價

　　借：累計折舊
　　　貸：年初未分配利潤

　?。ㄎ澹┠腹竟蓹?quán)投資收益與子公司利潤分配的抵銷

　　借：少數(shù)股東權(quán)益
　　　　投資收益
　　　　年初未分配利潤
　　　貸：提取盈余公積
　　　　　應(yīng)付利潤
　　　　　未分配利潤

　?。┯喙e的抵銷（補(bǔ)提）

　　1、當(dāng)年的抵銷

　　借：提取的盈余公積
 　　　貸：盈余公積

　　2、以前年度的抵銷

　　借：年初未分配利潤（子公司資產(chǎn)負(fù)債表，盈余公積期初數(shù)）
　　　貸：盈余公積（子公司資產(chǎn)負(fù)債表，盈余公積期初數(shù)）

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