注冊會計師備考指導(dǎo)：固定資產(chǎn)裝修費的處理

　　關(guān)于固定資產(chǎn)裝修費用的處理請看下面的分析：

　　固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的裝修費用，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，但增計后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時，該項固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍有賬面價值，應(yīng)將該賬面價值一次性全部計入當(dāng)期營業(yè)外支出。

　　1.原固定資產(chǎn)裝修期間不停止計提折舊。

　　2.本次裝修時通過在建工程，但原固定資產(chǎn)不用轉(zhuǎn)入在建工程。分錄為：

　　借：在建工程
　　　貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等

　　借：固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)裝修
　　　貸：在建工程

　　計提折舊：

　　借：管理費用、制造費用等——與原固定資產(chǎn)折舊費用計入同一科目
　　　貸：累計折舊

　　3.針對兩部分分別計提折舊，裝修部分計提折舊期間確定根據(jù)“兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)”進(jìn)行確定。

　　2007年1月25日，甲公司對所屬一家商場進(jìn)行裝修，發(fā)生如下有關(guān)支出：領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料40 000元，購進(jìn)該批原材料時支付的增值稅進(jìn)項稅額為6 800元；輔助生產(chǎn)車間為商場裝修工程提供的勞務(wù)支出為14 660元；發(fā)生有關(guān)人員薪酬29 640元。2007年12月26日，商場裝修完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用，甲公司預(yù)計下次裝修時間為2018年12月。2010年12月31日，甲公司決定對該商場重新進(jìn)行裝修。假定該商場的裝修支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件；該商場預(yù)計尚可使用年限為6年；裝修形成的固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值為1 100元；采用直線法計提折舊；不考慮其他因素。

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　?。?）裝修領(lǐng)用原材料

　　借：在建工程 46 800
　　　貸：原材料 40 000
　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 6 800

　　（2）輔助生產(chǎn)車間為裝修工程提供勞務(wù)

　　借：在建工程 14 660
　　　貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本 14 660

　?。?）發(fā)生工程人員薪酬

　　借：在建工程 29 640
　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 29 640

　　（4）裝修工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用

　　借：固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)裝修 91 100
　　　貸：在建工程 91 100

　?。?）2008年度計提裝修形成的固定資產(chǎn)折舊

　　因下次裝修時間為2018年12月，大于固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限6年，因此，應(yīng)按固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限6年計提折舊。

　　借：管理費用 15 000
　　　貸：累計折舊 15 000

　　2009年、2010年計提裝修形成的固定資產(chǎn)折舊同2008年度。

　　（6）2010年12月31日重新裝修

　　借：營業(yè)外支出 46 100
　　　　累計折舊 45 000
　　　貸：固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)裝修 91 100

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