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注冊會計師考試輔導：遞延所得稅發(fā)生額的計算方法
一般情況下計算遞延所得稅發(fā)生額有兩種方法：一種是直接根據(jù)期末余額減去期初余額計算發(fā)生額，即倒擠法；另一種是根據(jù)本期稅率的變動額和該項資產(chǎn)或負債產(chǎn)生的暫時性差異的發(fā)生額確定，即直接法。
比如：06年末甲公司購入一項固定資產(chǎn)，其原值是100萬元，按照5年計提折舊，沒有凈殘值。稅法上按照4年計提折舊，也無凈殘值。所得稅稅率是33%，假設08年所得稅調(diào)整為25%，屬于非預期稅率變動。
倒擠法：
計算固定資產(chǎn)在07年產(chǎn)生的暫時性差異：
賬面價值是：100-100/5=80（萬元）
計稅基礎是：100-100/4=75（萬元）
這時，資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎，產(chǎn)生的是應納稅暫時性差異，即遞延所得稅負債。5*33%=1.65（萬元）
在計算08年的遞延所得稅的時候，應該是：
賬面價值為：100-100/5*2=60（萬元）
計稅基礎是：100-100/4*2=50（萬元）
這時產(chǎn)生的暫時性差異是10萬元，遞延所得稅負債為10*25%=2.5（萬元），這計算的是期末遞延所得稅的余額。
則2008年遞延所得稅負債發(fā)生額是：2.5-1.65=0.85（萬元）
直接法：
調(diào)整所得稅稅率變動的影響1.65/33%*（25%-33%）=-0.4（萬元）
2008年應該計提的折舊產(chǎn)生的差異是5（企業(yè)計提20，稅法計提25），所以本期因暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅為5*25%=1.25（萬元）
2008年總的發(fā)生額是：1.25-0.4=0.85（萬元）
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