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一般情況下計算遞延所得稅發(fā)生額有兩種方法:一種是直接根據(jù)期末余額減去期初余額計算發(fā)生額,即倒擠法;另一種是根據(jù)本期稅率的變動額和該項資產(chǎn)或負(fù)債產(chǎn)生的暫時性差異的發(fā)生額確定,即直接法。
比如:06年末甲公司購入一項固定資產(chǎn),其原值是100萬元,按照5年計提折舊,沒有凈殘值。稅法上按照4年計提折舊,也無凈殘值。所得稅稅率是33%,假設(shè)08年所得稅調(diào)整為25%,屬于非預(yù)期稅率變動。
倒擠法:
計算固定資產(chǎn)在07年產(chǎn)生的暫時性差異:
賬面價值是:100-100/5=80(萬元)
計稅基礎(chǔ)是:100-100/4=75(萬元)
這時,資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ),產(chǎn)生的是應(yīng)納稅暫時性差異,即遞延所得稅負(fù)債。5*33%=1.65(萬元)
在計算08年的遞延所得稅的時候,應(yīng)該是:
賬面價值為:100-100/5*2=60(萬元)
計稅基礎(chǔ)是:100-100/4*2=50(萬元)
這時產(chǎn)生的暫時性差異是10萬元,遞延所得稅負(fù)債為10*25%=2.5(萬元),這計算的是期末遞延所得稅的余額。
則2008年遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額是:2.5-1.65=0.85(萬元)
直接法:
調(diào)整所得稅稅率變動的影響1.65/33%*(25%-33%)=-0.4(萬元)
2008年應(yīng)該計提的折舊產(chǎn)生的差異是5(企業(yè)計提20,稅法計提25),所以本期因暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅為5*25%=1.25(萬元)
2008年總的發(fā)生額是:1.25-0.4=0.85(萬元)
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