掃碼下載APP
接收最新考試資訊
及備考信息
時光如白駒過隙般溜走,注冊會計師考試愈發(fā)緊張,你的備考進度如何?為了幫助親愛的考生朋友們鞏固學習效果,小編特整理了注會《會計》科目的知識點及其配套練習,練習題均來自網(wǎng)校夢想成真系列輔導書,希望對大家有所幫助!
知識點 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)
【考頻指數(shù)】★★★
(一)固定資產(chǎn)
1.折舊方法、折舊年限不同產(chǎn)生的差異
2.因計提固定資產(chǎn)減值準備產(chǎn)生的差異
(二)無形資產(chǎn)
1.內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)
符合加計扣除情況下,可產(chǎn)生可抵扣暫時性差異,但不確認遞延所得稅影響;同時需要納稅調(diào)整。
2.無形資產(chǎn)在后續(xù)計量時,會計與稅收的差異主要產(chǎn)生于對無形資產(chǎn)是否需要攤銷及無形資產(chǎn)減值準備的提取。
(三)以公允價值計量且其變動計入當期損益(其他綜合收益)的金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)
【例題】甲公司適用的所得稅稅率為25%,各年稅前會計利潤為10000萬元。2014年11月20日,支付價款1000萬元購入股票,2014年12月31日,該權(quán)益性投資的公允價值為1100萬元。假定2014年期初暫時性差異余額為零,不考慮其他因素。
交易性金融資產(chǎn) | 可供出售金融資產(chǎn) |
賬面價值=1100(萬元) 計稅基礎(chǔ)=1000(萬元) 應(yīng)納稅暫時性差異=100(萬元) 年末“遞延所得稅負債”余額=100×25%=25(萬元) |
同左 【提示】遞延所得稅負債計入其他綜合收益,不影響所得稅費用 |
應(yīng)交所得稅=(10000-100)×25%=2475(萬元) 2014年所得稅費用=2475+25=2500(萬元) |
應(yīng)交所得稅=10000×25%=2500(萬元) 2014年所得稅費用=2500(萬元) |
【例題】投資性房地產(chǎn)初始成本1000萬元;年末公允價值1200萬元;按照稅法計算折舊費用60萬元
賬面價值=1200(萬元)
計稅基礎(chǔ)=1000-60=940(萬元)
應(yīng)納稅暫時性差異=1200-940=260(萬元)
遞延所得稅負債=260×25%=65(萬元)
納稅調(diào)整=-200-60=-260(萬元)
(四)其他計提資產(chǎn)減值準備的各項資產(chǎn)
(五)長期股權(quán)投資
1.采用成本法核算的,需要納稅調(diào)整?
項目 | 需要納稅調(diào)整? | 遞延所得稅? |
分回現(xiàn)金股利 | 調(diào)整減少 | 不確認 |
2.采用權(quán)益法核算的,對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投資擬長期持有,需要納稅調(diào)整?
項目 | 需要納稅調(diào)整? | 遞延所得稅? |
對初始投資成本的調(diào)整,產(chǎn)生營業(yè)外收入 | 調(diào)整減少 | 不確認 |
確認投資收益(確認投資損失) | 調(diào)整減少(調(diào)整增加) | 不確認 |
分回現(xiàn)金股利 | 不調(diào)整 | 不確認 |
因其他綜合收益變動,產(chǎn)生資本公積 | 不調(diào)整 | 不確認 |
(六)特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異
1.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出
【例題】A公司適用的所得稅稅率為25%。假定A公司稅前會計利潤為1000萬元。不考慮其他納稅調(diào)整。2015年發(fā)生1700萬元廣告費支出,發(fā)生時已作為銷售費用計入當期損益。稅法規(guī)定,該類支出不超過當年銷售收入15%的部分允許當期稅前扣除,超過部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。A公司2015年實現(xiàn)銷售收入10000萬元。所得稅會計處理如下:
假定一:價款已經(jīng)支付 | 假定二:價款尚未支付 |
資產(chǎn)賬面價值=0 | 負債賬面價值=1700 |
資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=1700-10000×15%=200(萬元) | 負債計稅基礎(chǔ)=10000×15%=1500(萬元) |
可抵扣暫時性差異=200(萬元) | 可抵扣暫時性差異=200(萬元) |
2015年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=200×25%=50(萬元)
2015年應(yīng)交所得稅=(1000+200)×25%=300(萬元)
2015年所得稅費用=300-50=250(萬元)
2.未彌補虧損
【經(jīng)典習題】
1.(《應(yīng)試指南》第十四章P325)甲企業(yè)成立于20×4年,主要從事A產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售,適用的所得稅稅率為25%。3月10日購入價值200萬元的設(shè)備,當日投入使用,預(yù)計使用年限為5年,無殘值,企業(yè)采用年限平均法計提折舊,稅法與會計折舊方法及凈殘值相同,稅法規(guī)定的折舊年限為10年。甲企業(yè)當年實現(xiàn)銷售收入2000萬元,發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出共計350萬元。稅法規(guī)定廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過當年銷售收入15%的部分準予當年扣除,超過部分結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。20×4年年末甲企業(yè)應(yīng)該確認的遞延所得稅資產(chǎn)為( )。
A.16.25萬元
B.12.5萬元
C.8.75萬元
D.17.5萬元
【正確答案】A
【答案解析】甲企業(yè)20×4年度應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)=(350-2000×15%+200/5×9/12-200/10×9/12)×25%=16.25(萬元)
2.(《應(yīng)試指南》第十四章P325)甲企業(yè)在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動之前發(fā)生了500萬元的籌建費用,在發(fā)生時已計入當期損益,按照稅法規(guī)定,企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用,允許在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動之后5年內(nèi)分期平均計入應(yīng)納稅所得額。假定企業(yè)在20×2年年初開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動,該項費用支出在20×2年年末的計稅基礎(chǔ)為( )。
A.0
B.400萬元
C.100萬元
D.500萬元
【正確答案】B
【答案解析】如果將該項費用視為資產(chǎn),其賬面價值為0。按照稅法規(guī)定,20×2年年末其于未來期間可稅前扣除的金額為400萬元,所以計稅基礎(chǔ)為400萬元。
3.(《經(jīng)典題解》第十四章P291)甲公司適用的所得稅稅率為25%,2016年末,甲公司持有乙公司30%股權(quán)并具有重大影響,采用權(quán)益法核算,其初始投資成本為1000萬元。截至2016年12月31日,甲公司該股權(quán)投資的賬面價值為1900萬元,其中,因乙公司2016年實現(xiàn)凈利潤,甲公司按持股比例計算確認增加的長期股權(quán)投資賬面價值300萬元,因乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加的其他綜合收益,甲公司按持股比例計算確認增加的長期股權(quán)投資賬面價值80萬元,其他長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整系按持股比例計算享有乙公司以前年度的凈利潤。甲公司計劃于2017年出售該項股權(quán)投資,出售計劃已經(jīng)股東大會批準,預(yù)計2017年2月辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)過戶手續(xù),售價為2600萬元。2016年12月31日,甲公司將其劃分為持有待售非流動資產(chǎn)。稅法規(guī)定,居民企業(yè)間的股息、紅利免稅。甲公司2016年末有關(guān)所得稅的會計處理中,不正確的是( )。
A.長期股權(quán)投資的賬面價值為1900萬元、計稅基礎(chǔ)為1000萬元
B.確認遞延所得稅負債95萬元
C.確認遞延所得稅費用95萬元
D.確認其他綜合收益-20萬元
【正確答案】C
【答案解析】長期股權(quán)投資的賬面價值=1900(萬元),計稅基礎(chǔ)=1000(萬元);賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異形成應(yīng)納稅暫時性差異,需要確認遞延所得稅負債;理由:甲公司計劃于2017年出售該項股權(quán)投資,且股東大會已經(jīng)批準,因此需要確認遞延所得稅。2016年遞延所得稅負債=(300+80)×25%=95(萬元)。
借:所得稅費用(300×25%)75
其他綜合收益(80×25%)20
貸:遞延所得稅負債95
4.(《經(jīng)典題解》第十四章P294)A公司適用的所得稅稅率為25%,企業(yè)期初遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)余額均為零。各年稅前會計利潤均為1000萬元。有關(guān)所得稅的業(yè)務(wù)資料如下:(1)2015年12月31日應(yīng)收賬款余額為6000萬元,該公司期末對應(yīng)收賬款計提了600萬元的壞賬準備。稅法規(guī)定,不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備不允許稅前扣除。假定該公司應(yīng)收賬款及壞賬準備的期初余額均為零;(2)A公司于2015年1月1日將其某自用房屋用于對外出租,該房屋的成本為1000萬元,預(yù)計使用年限為20年。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)之前,已使用6年,企業(yè)按照年限平均法計提折舊,預(yù)計凈殘值為零。轉(zhuǎn)換日該房屋的公允價值為1300萬元,賬面價值為700萬元。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算后,A公司采用公允價值模式對該投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會計規(guī)定相同;同時,稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額,待處置時一并計算確定應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額。該項投資性房地產(chǎn)在2015年12月31日的公允價值為2000萬元;(3)A公司2016年12月31日應(yīng)收賬款余額為10000萬元,期末對應(yīng)收賬款計提了400萬元的壞賬準備,累計計提壞賬準備1000萬元;(4)A公司2016年12月31日投資性房地產(chǎn)的公允價值為2600萬元。下列有關(guān)A公司2015年所得稅的會計處理,正確的有( )。
A.遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為150萬元
B.遞延所得稅負債的期末余額為337.5萬元
C.遞延所得稅費用為46.875萬元
D.應(yīng)交所得稅為212.5萬元
【正確答案】ABD
【答案解析】選項A,應(yīng)收賬款可抵扣暫時性差異=600(萬元),年末遞延所得稅資產(chǎn)余額及發(fā)生額=600×25%=150(萬元);選項B,投資性房地產(chǎn)應(yīng)納稅暫時性差異=2000-(1000-1000/20×7)=1350(萬元);年末遞延所得稅負債余額=1350×25%=337.5(萬元);選項C,計入其他綜合收益的遞延所得稅負債=600×25%=150(萬元),遞延所得稅費用=-150+(337.5-150)=37.5(萬元);選項D,應(yīng)交所得稅=(1000+600-700-1000/20)×25%=212.5(萬元)。
安卓版本:8.7.50 蘋果版本:8.7.50
開發(fā)者:北京正保會計科技有限公司
應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>
APP隱私政策:查看政策>
HD版本上線:點擊下載>
官方公眾號
微信掃一掃
官方視頻號
微信掃一掃
官方抖音號
抖音掃一掃
Copyright © 2000 - galtzs.cn All Rights Reserved. 北京正保會計科技有限公司 版權(quán)所有
京B2-20200959 京ICP備20012371號-7 出版物經(jīng)營許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號