2017注會《會計》會計差錯更正題型總結(jié)考察星級配套練習

時光如白駒過隙般溜走，注冊會計師考試愈發(fā)緊張，你的備考進度如何？為了幫助親愛的考生朋友們鞏固學習效果，小編特整理了注會《會計》科目的知識點及其配套練習，練習題均來自網(wǎng)校夢想成真系列輔導書，希望對大家有所幫助！

知識點 會計差錯更正題型總結(jié) 

【考頻指數(shù)】★★★

（1）本年發(fā)現(xiàn)本年的會計差錯，更正方法：涉及損益的，直接調(diào)整相關科目

（2）日后事項期間發(fā)現(xiàn)報告年度的會計差錯涉及損益的，更正方法：通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算

（3）不應作為日后事項期間的會計處理，而錯誤處理作為日后事項期間的會計處理并調(diào)整報告年度的報告：

情況（1）：如將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤，并調(diào)整了留存收益；更正方法：將錯誤的調(diào)整分錄，再作反分錄，涉及損益的，不需要通過“以前年度損益調(diào)整”核算，而是調(diào)整期初留存收益。

情況（2）：如果沒有將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤，也未調(diào)整留存收益：更正方法：將錯誤的調(diào)整分錄，再作反分錄，涉及損益的，仍然需要通過“以前年度損益調(diào)整”核算，而不調(diào)整調(diào)整期初留存收益。

（4）不應作為會計政策變更，而錯誤處理作為會計政策變更并追溯調(diào)整，更正方法：將錯誤的追溯調(diào)整分錄，再作反分錄。涉及損益的，不需通過“以前年度損益調(diào)整”核算，而是調(diào)整留存收益。

【經(jīng)典習題】

1.（《應試指南》第十七章P379·2016年試題）（1）為加快公司轉(zhuǎn)型，實現(xiàn)產(chǎn)品升級換代，公司鼓勵快要退休的員工提前退休，提前退休的給予每人30萬元的補償。該計劃已經(jīng)公告并獲得工會同意，該計劃中涉及1000名員工，截至2×14年底有800人表示愿意提前退休。2×14年底該計劃還在持續(xù)進行。甲公司會計處理如下：

借：長期待攤費用24000

貸：預計負債24000

借：營業(yè)外支出4800

貸：長期待攤費用4800

（2）根據(jù)公司利潤分享計劃的規(guī)定，根據(jù)公司利潤情況，銷售部門的員工享有公司凈利潤的3%的獎勵，獎勵總額為620萬元，甲公司2×15年2月18日確認了2×14年度銷售人員的獎勵。甲公司的會計處理為：

借：利潤分配——未分配利潤620

貸：應付職工薪酬620

其他資料，甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，不計提任意盈余公積。

要求：根據(jù)資料（1）～（2），分別說明甲公司的會計處理是否正確，說明理由，并編制相關的更正分錄（涉及損益的不通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。）

【正確答案】

（1）該事項的處理不正確。理由：對于自愿接受裁減建議的辭退福利，甲公司應當根據(jù)預計將會接受裁減建議的職工數(shù)量和每一位的辭退補償確認應付職工薪酬，并計入當期損益。

更正分錄為：

借：管理費用24000

貸：應付職工薪酬24000

借：預計負債24000

貸：長期待攤費用24000

借：長期待攤費用4800

貸：營業(yè)外支出4800

（2）該事項的處理不正確。因為對于企業(yè)的短期利潤分享計劃，企業(yè)應當在滿足相關條件時，確認應付職工薪酬并計入當期損益或相關的資產(chǎn)成本。

更正分錄為：

借：銷售費用620

貸：利潤分配——未分配利潤620

2.（《應試指南》第十七章P380·2016年試題）甲公司為境內(nèi)上市公司，其2×15年度財務報告于2×16年3月20日經(jīng)董事會批準對外報出。2×15年，甲公司發(fā)生的部分交易或事項以及相關的會計處理如下：

（1）2×15年7月1日，甲公司實施一項向乙公司（甲公司的子公司）20名高管人員每人授予20000份乙公司股票期權(quán)的股權(quán)激勵計劃。甲公司與相關高管人員簽訂的協(xié)議約定：每位高管人員自期權(quán)授予之日起在乙公司連續(xù)服務4年，即可以從甲公司購買20000股乙公司股票，購買價格為8元/股。該股票期權(quán)在授予日（2×15年7月1日）的公允價值為14元/份。2×15年12月31日的公允價值為16元/份。截至2×15年末，20名高管人員中沒有人離開乙公司，估計未來3.5年內(nèi)將有2名高管人員離開乙公司。甲公司的會計處理如下：

借：管理費用63萬元

貸：資本公積——其他資本公積63萬元

（2）2×15年6月20日，甲公司與丙公司簽訂廣告發(fā)布合同。合同約定：甲公司在其媒體上播放丙公司的廣告，每日發(fā)布8秒，播出期限為1年，自2×15年7月1日起至2×16年6月30日止，廣告費用為8000萬元，于合同簽訂第二天支付70%的價款。合同簽訂第二天，甲公司收到丙公司按合同約定支付的70%價款，另外30%價款于2×16年1月支付。截至2×15年12月31日，甲公司按合同履行其廣告服務義務。甲公司的會計處理如下：

借：銀行存款5600萬元

應付賬款2400萬元

貸：主營業(yè)務收入8000萬元

（3）為支持甲公司開拓新興市場業(yè)務，2×15年12月4日，甲公司與其控股股東P公司簽訂債務重組協(xié)議，協(xié)議約定P公司豁免甲公司所欠5000萬元貨款。甲公司的會計處理如下：

借：應付賬款5000萬元

貸：營業(yè)外收入——債務重組利得5000萬元

（4）2×15年12月20日，因流動資金短缺，甲公司將持有至到期投資的丁公司債務出售30%，出售所得價款2700萬元已通過銀行收取。同時，將所持有丁公司債券的剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)，并計劃于2×16年初出售。該持有至到期投資于出售30%之前的賬面攤余成本為8500萬元，未計提減值準備。預計剩余債券的公允價值為6400萬元。甲公司的會計處理如下：

借：銀行存款2700萬元

交易性金融資產(chǎn)6400萬元

貸：持有至到期投資8500萬元

投資收益600萬元

（5）由于出現(xiàn)減值跡象，2×15年6月30日，甲公司對一棟專門用于出租給子公司戊公司的辦公樓進行減值測試。該出租辦公樓采用成本模式進行后續(xù)計量，原值為45000萬元，已計提折舊9000萬元，以前年度未計提減值準備，預計該辦公樓的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為30000萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為32500萬元。甲公司的會計處理如下：

借：資產(chǎn)減值損失6000萬元

貸：投資性房地產(chǎn)減值準備6000萬元

甲公司對該辦公樓采用年限平均法計提折舊，預計使用50年，截至2×15年6月30日，已計提折舊10年，預計凈殘值為零。2×15年7月至12月，該辦公樓收取租金400萬元，計提折舊375萬元。甲公司的會計處理如下：

借：銀行存款400萬元

貸：其他業(yè)務收入400萬元

借：其他業(yè)務支出375萬元

貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊375萬元

（6）2×15年12月31日，甲公司與己銀行簽訂應收賬款保理協(xié)議，協(xié)議約定：甲公司將應收大華公司賬款9500萬元出售給己銀行，價格為9000萬元；如果己銀行無法在應收賬款信用期過后六個月內(nèi)收回款項，則有權(quán)向甲公司追索。合同簽訂日，甲將應收大華公司的有關資料交付己銀行，并書面通知大華公司；己銀行向甲公司支付了9000萬元。轉(zhuǎn)讓時，甲公司已對該應收賬款計提了1000萬元的壞賬準備。甲公司的會計處理如下：

借：銀行存款9000萬元

壞賬準備1000萬元

貸：應收賬款9500萬元

營業(yè)外收入500萬元

假定：不考慮相關稅費及其他因素；不考慮提取盈余公積等利潤分配因素。

要求：

（1）根據(jù)上述資料，逐項判斷甲公司的會計處理是否正確，并說明理由；如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄（無需通過“以前年度損益調(diào)整”科目）。

（2）根據(jù)資料（1），判斷甲公司合并財務報表中該股權(quán)激勵政策計劃的類型，并說明理由。

（3）根據(jù)資料（5），判斷甲公司合并財務報表中該辦公樓應劃分的資產(chǎn)類別（或報表項目），并說明理由。

【正確答案】

（1）事項（1），甲公司的會計處理不正確。

理由：母公司授予子公司員工的股份支付，母公司應確認為長期股權(quán)投資；甲公司支付的股票為乙公司的股票，站在甲公司的角度，需先以現(xiàn)金購入其他方的股權(quán)，然后再進行股份支付，應作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進行處理；2×15年應確認的成本費用＝（20－2）×2萬份×16×1/4×6/12＝72（萬元）。更正分錄：

借：資本公積——其他資本公積63

貸：管理費用63

借：長期股權(quán)投資72

貸：應付職工薪酬72

事項（2），甲公司的會計處理不正確。

理由：因播出期間為1年，需要在提供服務的期間內(nèi)分期確認收入，截至2×15年12月31日，甲公司應確認的主營業(yè)務收入為4000萬元。更正分錄：

借：主營業(yè)務收入4000

貸：預收賬款1600

應收賬款2400

事項（3），甲公司的會計處理不正確。

理由：為支持甲公司開拓新興市場業(yè)務，甲公司與母公司簽訂的債務重組協(xié)議，該行為從經(jīng)濟實質(zhì)上判斷是控股股東的資本性投入，A公司應將豁免債務全額計入所有者權(quán)益（資本公積）。更正分錄：

借：營業(yè)外收入——債務重組利得5000

貸：資本公積5000

事項（4），甲公司的會計處理不正確。

理由：持有至到期投資到期前處置，且處置部分占比重大的，不屬于特殊情況的，應將剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，不能重分類為交易性金融資產(chǎn)。更正分錄：

借：可供出售金融資產(chǎn)6400

投資收益450

貸：交易性金融資產(chǎn)6400

其他綜合收益（6400－8500×70%）450

事項（5），甲公司的會計處理不正確。

理由：投資性房地產(chǎn)的減值金額是賬面價值與可收回金額進行比較確定的，可收回金額以預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與公允價值減去處置費用后的凈額孰高計量，辦公樓的可收回金額是32500萬元，應計提減值損失＝（45000－9000）－32500＝3500（萬元）。更正分錄：

借：投資性房地產(chǎn)減值準備2500

貸：資產(chǎn)減值損失2500

企業(yè)應該計提的折舊金額＝32500/（50－10）×6/12＝406.25（萬元）。更正分錄：

借：其他業(yè)務成本（其他業(yè)務支出）31.25

貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊31.25

事項（6），甲公司的會計處理不正確。

理由：銀行對該應收賬款有向甲公司追償?shù)臋?quán)利，所以應收賬款不滿足終止確認的條件，應將收到的款項確認為短期借款。

更正分錄：

借：應收賬款9500

營業(yè)外收入500

貸：短期借款9000

壞賬準備1000

（2）合并財務報表角度應作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。

理由：結(jié)算企業(yè)以自身權(quán)益工具以外的工具進行結(jié)算時，需要購入其他方的權(quán)益工具再進行結(jié)算，實際上付出現(xiàn)金，應作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。

（3）甲公司合并財務報表中該辦公樓應作為“固定資產(chǎn)”列示。

理由：站在集團角度看，甲公司將自有固定資產(chǎn)出租給乙公司的交易屬于母、子公司內(nèi)部交易事項，合并報表需要將其進行抵銷，最終應作為固定資產(chǎn)列報。

3.（《經(jīng)典題解》第十七章P337·2015年試題）注冊會計師在對甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）20×4年財務報表進行審計時，對其當年度發(fā)生的下列交易事項的會計處理提出疑問，希望能與甲公司財務部門討論：

（1）1月2日，甲公司自公開市場以2936.95萬元購入乙公司于當日發(fā)行的公司債券30萬張，該債券每張面值為100元，票面年利率為5.5%，該債券為5年期，分期付息（于下一年度的1月2日支付上一年利息）、到期還本。甲公司擬長期持有該債券以獲得本息流入。因現(xiàn)金流充足，甲公司預計不會在到期前出售。甲公司對該交易事項的會計處理如下：

借：持有至到期投資 3000

貸：銀行存款 2936.95

財務費用 63.05

借：應收利息 165

貸：投資收益 165

（2）7月20日，甲公司取得當?shù)刎斦块T撥款1860萬元，用于資助甲公司20×4年7月開始進行的一項研發(fā)項目的前期研究。該研發(fā)項目預計周期為兩年，預計將發(fā)生研究支出3000萬元。項目自20×4年7月開始啟動，至年末累計發(fā)生研究支出1500萬元（全部以銀行存款支付）。甲公司對該交易事項的會計處理如下：

借：銀行存款 1860

貸：營業(yè)外收入 1860

借：研發(fā)支出——費用化支出 1500

貸：銀行存款 1500

借：管理費用 1500

貸：研發(fā)支出——費用化支出 1500

（3）甲公司持有的乙公司200萬股股票于20×3年2月以12元/股購入，且對乙公司不具有重大影響，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。20×3年12月31日，乙公司股票市價為14元/股。自20×4年3月開始，乙公司股票價格持續(xù)下跌。至20×4年12月31日，已跌至4元/股，甲公司對可供出售金融資產(chǎn)計提減值的會計政策為：市價連續(xù)下跌6個月或市價相對成本跌幅在50%及以上，應當計提減值。甲公司對該交易或事項的會計處理如下：

借：資產(chǎn)減值損失 2000

貸：可供出售金融資產(chǎn) 2000

（4）8月26日，甲公司與其全體股東協(xié)商，由各股東按照持股比例同比例增資的方式解決生產(chǎn)線建設資金需求。8月30日，股東新增投入甲公司資金共3200萬元，甲公司將該部分資金存入銀行存款賬戶。9月1日，生產(chǎn)線工程開工建設，并于當日及12月1日分別支付建造承包商工程款600萬元和800萬元。甲公司將尚未動用增資款項投資貨幣市場，月收益率為0.4%。甲公司對該交易事項的會計處理如下：

借：銀行存款 3200

貸：資本公積 3200

借：在建工程 1400

貸：銀行存款 1400

借：銀行存款 38.40

貸：在建工程 38.40

其中，沖減在建工程的金額＝2600×0.4%×3＋1800×0.4%×1＝38.40（萬元）

其他有關資料：（P/A,5%,5）＝4.3295，（P/A,6%,5）＝4.2124，（P/F,5%,5）＝0.7835，（P/F,6%,5）＝0.7473。本題中有關公司均按凈利潤的10%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積。不考慮相關稅費及其他因素。

要求：判斷甲公司對有關交易事項的會計處理是否正確，對于不正確的，說明理由并編制更正的會計分錄（無須通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶）。

【正確答案】事項（1）甲公司的會計處理不正確。理由：企業(yè)購入折價發(fā)行的債券，應該將折價金額計入持有至到期投資的初始成本，且后續(xù)采用實際利率法對該折價金額進行攤銷。更正分錄為：

借：財務費用 63.05

貸：持有至到期投資——利息調(diào)整 63.05

該債券預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值＝165×（P/A，6%，5）＋3000×（P/F，6%，5）＝165×4.2124＋3000×0.7473＝2936.95（萬元）。因此該債券的實際利率為6%。

本期應分攤的利息調(diào)整金額＝2936.95×6%－165＝11.22（萬元）

借：持有至到期投資——利息調(diào)整 11.22

貸：投資收益 11.22

事項（2），甲公司的會計處理不正確。理由：與收益相關的政府補助，用于彌補以后期間將發(fā)生的費用或虧損的，應該先計入遞延收益，然后在費用發(fā)生的期間轉(zhuǎn)入當期營業(yè)外收入。更正分錄為：

借：營業(yè)外收入（1860－1860/2×6/12）1395

貸：遞延收益1395

事項（3），甲公司的會計處理不正確。理由：企業(yè)對可供出售金融資產(chǎn)計提減值時，應該將原直接計入其他綜合收益中的因公允價值變動形成的累計收益或損失轉(zhuǎn)出，計入資產(chǎn)減值損失。更正分錄為：

借：其他綜合收益 400

貸：資產(chǎn)減值損失 400

事項（4），甲公司的會計處理不正確。理由：企業(yè)采用增資的方式籌集資金，此時應該是將取得的現(xiàn)金增加股本金額。尚未動用的增資款項所產(chǎn)生的投資收益應當沖減財務費用，不應當沖減在建工程。更正分錄為：

借：資本公積 3200

貸：股本 3200

借：在建工程 38.40

貸：財務費用 38.40

4.（《經(jīng)典題解》第十七章P346）2017年度，甲公司發(fā)生的部分業(yè)務如下：

（1）甲公司發(fā)生一項固定資產(chǎn)售后租回形成經(jīng)營租賃的業(yè)務。該項固定資產(chǎn)的售價與公允價值一致，甲公司將其售價與賬面價值的差額100萬元計入了遞延收益。甲公司已將該固定資產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)清理”科目進行結(jié)轉(zhuǎn)。

（2）甲公司以銀行存款12000萬元購入某公司股票，并且準備長期持有，取得該部分股票后對被投資方不構(gòu)成重大影響。甲公司將該股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)核算，并在年末對該項股權(quán)投資確認了公允價值變動收益3000萬元，計入了公允價值變動損益。

（3）甲公司以支付土地出讓金的方式購入一項土地所有權(quán)用于建設廠房，共支付價款8000萬元，隨后政府以補貼的形式返還給甲公司1600萬元。至本年年底，該廠房尚未開始建造。甲公司將收到的政府補貼作為營業(yè)外收入進行處理。

（4）2017年7月1日，甲公司與其子公司（丁公司）的10名高級管理人員簽訂股權(quán)激勵協(xié)議，如果管理人員從授予日（2017年7月1日）起在丁公司連續(xù)工作4年，則服務期滿時每人有權(quán)以每股6元的價格購買甲公司股票1萬股，甲公司股票期權(quán)在授予日的公允價值為每股12元。至2017年年底，丁公司的高級管理人員均未離職，甲公司預計未來3.5年內(nèi)將有1名丁公司的高級管理人員離職。甲公司的會計處理：

借：管理費用13.50

貸：應付職工薪酬13.50

其他資料：甲公司對其取得的與資產(chǎn)相關的政府補助采用總額法核算，并在資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分攤。

要求：

（1）判斷甲公司四個事項的會計處理是否正確，不正確的話說明理由，并編制個別報表中的更正分錄。（不需要通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶。）

（2）根據(jù)資料（4）編制丁公司的會計分錄。

【正確答案】

（1）①甲公司的處理不正確，理由：售后租回形成經(jīng)營租賃，且售價等于公允價值，售價與賬面價值之差應計入當期損益。更正分錄：

借：遞延收益100

貸：營業(yè)外收入100

②甲公司的處理不正確，理由：由于甲公司準備長期持有該項股權(quán)投資，但對被投資方不具有重大影響，所以不應作為交易性金融資產(chǎn)核算，而應作為可供出售金融資產(chǎn)核算，年末的公允價值變動應計入其他綜合收益。

更正分錄：

借：可供出售金融資產(chǎn)15000

公允價值變動損益3000

貸：交易性金融資產(chǎn)15000

其他綜合收益3000

③甲公司的處理不正確，理由：該項補貼屬于與資產(chǎn)相關的政府補助，應當先計入遞延收益，自固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)的下月開始，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分攤計入各期的其他收益。更正分錄：

借：營業(yè)外收入1600

貸：遞延收益1600

④甲公司的處理不正確，理由：甲公司向其子公司授予股份支付并以甲公司自身的股票進行結(jié)算，應當作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，確認長期股權(quán)投資并計入資本公積。

更正分錄：

借：長期股權(quán)投資[（10－1）×12×1/4×1/2]13.5

應付職工薪酬13.5

貸：資本公積——其他資本公積13.5

管理費用13.5

（2）企業(yè)集團內(nèi)發(fā)生股份支付行為的，對于接受服務企業(yè)沒有結(jié)算義務的，應當將該股份支付作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，確認當期費用及資本公積，丁公司的分錄為：

借：管理費用 13.5

貸：資本公積——其他資本公積13.5

5.（《經(jīng)典題解》第十九章P402）甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2016年度財務報告于2017年4月30日經(jīng)批準對外報出，2016年所得稅匯算清繳于2017年4月30日完成。

（1）甲公司2017年1月1日至2017年4月30日之間發(fā)生如下事項。

①甲公司于2017年1月10日收到A企業(yè)通知，A企業(yè)已進行破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，甲公司預計可收回應收賬款的50%。

該業(yè)務系甲公司2016年3月銷售給A企業(yè)一批產(chǎn)品，價款為500萬元（不含稅，下同），成本為400萬元，開出增值稅專用發(fā)票。A企業(yè)于2016年3月份收到所購商品并驗收入庫。按合同規(guī)定A企業(yè)應于收到所購商品后一個月內(nèi)付款。由于A企業(yè)財務狀況不佳，面臨破產(chǎn)，至2016年12月31日仍未付款。2016年年末甲公司對該項應收賬款按10%提取壞賬準備。

②甲公司2017年2月10日收到B公司退回的產(chǎn)品以及退回的增值稅發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)。

該業(yè)務系甲公司2016年11月1日銷售給B公司產(chǎn)品一批，價款600萬元，產(chǎn)品成本為400萬元，B公司驗收貨物時發(fā)現(xiàn)不符合合同要求需要退貨，甲公司收到B公司的通知后希望再與B公司協(xié)商，因此甲公司編制12月31日資產(chǎn)負債表時，仍確認了收入，結(jié)轉(zhuǎn)了成本，對此項應收賬款于年末按5%計提了壞賬準備。

③甲公司2017年3月15日收到C公司因產(chǎn)品質(zhì)量問題退回的產(chǎn)品以及退回的增值稅發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)，并支付貨款。

該業(yè)務系甲公司2016年12月1日銷售給C公司產(chǎn)品一批，價款200萬元，產(chǎn)品成本160萬元，合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為：2/10、1/20、n/30（計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅稅額）。2016年12月10日C公司支付貨款。

④2017年3月27日，經(jīng)法院一審判決，甲公司需要賠償D公司經(jīng)濟損失87萬元，支付訴訟費用3萬元。甲公司不再上訴，賠償款和訴訟費用已經(jīng)支付。

該業(yè)務系甲公司與D公司簽訂的一項供銷合同，合同規(guī)定甲公司在2016年9月供應給D公司一批貨物，由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使D公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。D公司通過法律程序要求甲公司賠償經(jīng)濟損失150萬元，該訴訟案在12月31日尚未判決，甲公司已確認預計負債60萬元（含訴訟費用3萬元）。

假定稅法規(guī)定該訴訟損失在實際發(fā)生時允許稅前扣除。

⑤2017年3月15日甲公司與E公司簽訂協(xié)議，E公司將其持有的乙公司60%的股權(quán)出售給甲公司，價款為10000萬元。

⑥2017年3月7日，甲公司得知債務人F公司2017年2月7日由于火災發(fā)生重大損失，甲公司的應收賬款預計有80%不能收回。

該業(yè)務系甲公司2016年12月銷售商品一批給F公司，價款300萬元，產(chǎn)品成本200萬元。在2016年12月31日債務人F公司財務狀況良好，沒有任何財務狀況惡化的信息，債權(quán)人按照當時所掌握的資料，按應收賬款的2%計提了壞賬準備。

⑦2017年3月20日甲公司股東會通過了董事會提請的利潤分配方案，該方案為：分配現(xiàn)金股利300萬元；分配股票股利400萬股（每股面值為1元）。

（2）2017年4月1日，甲公司總會計師對2016年度下列相關業(yè)務的會計處理提出疑問，并要求會計部門予以更正。

①2016年12月31日，甲公司存貨中有400件A產(chǎn)品，A產(chǎn)品實際單位成本為120萬元。其中，300件A產(chǎn)品簽訂不可撤銷的銷售合同，每件合同價格（不含增值稅）為130萬元；其余100件沒有簽訂銷售合同，每件市場價格（不含增值稅）預期為118萬元。銷售每件A產(chǎn)品預期發(fā)生的銷售費用及稅金（不含增值稅）為2萬元。此前，未計提存貨跌價準備。甲公司編制會計分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失 1400

貸：存貨跌價準備 1400

并于年末確認遞延所得稅資產(chǎn)350萬元。

②2016年甲公司以庫存商品抵償債務，應付賬款的賬面價值為120萬元，抵償商品的成本為80萬元，公允價值為100萬元。甲公司所編會計分錄為：

借：應付賬款120

貸：庫存商品 80

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 17

資本公積 23

③2016年甲公司以無形資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)。換出無形資產(chǎn)的原值為580萬元，累計攤銷為80萬元，公允價值為600萬元，另支付補價36萬元。該交換具有商業(yè)實質(zhì)。不考慮相關稅費，甲公司相關業(yè)務的會計處理如下：

借：固定資產(chǎn) 536

累計攤銷 80

貸：無形資產(chǎn) 580

銀行存款 36

其他資料：所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%。該公司按凈利潤的10%計提盈余公積，提取盈余公積之后，不再進行其他分配。如無特別說明，調(diào)整事項按稅法規(guī)定均可調(diào)整應交納的所得稅；涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異。稅法規(guī)定計提的壞賬準備不得稅前扣除，應收款項發(fā)生實質(zhì)性損失時才允許稅前扣除。

要求：

（1）根據(jù)資料（1），判斷上述業(yè)務屬于調(diào)整事項還是非調(diào)整事項；如果屬于調(diào)整事項，請編制相關的調(diào)整分錄，如果屬于非調(diào)整事項，請說明處理原則。

（2）根據(jù)資料（2），判斷甲公司的處理是否正確，并編制有關會計差錯更正的會計分錄。

（3）合并編制以前年度損益調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配和盈余公積的會計分錄。（分錄中金額單位以“萬元”表示，計算結(jié)果保留兩位小數(shù)）

【正確答案】

（1）①判斷：屬于調(diào)整事項。

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失 ［585×（50%－10%）］234

貸：壞賬準備 234

借：遞延所得稅資產(chǎn) 58.5

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用 （234×25%）58.5

②判斷：屬于調(diào)整事項。

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)收入 600

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 102

貸：應收賬款 702

借：庫存商品 400

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)成本 400

借：壞賬準備 （702×5%）35.1

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失 35.1

借：應交稅費——應交所得稅 ［（600－400）×25%］50

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用 50

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用 （702×5%×25%）8.78

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 8.78

③判斷：屬于調(diào)整事項。

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)收入 200

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 34

貸：應收賬款 230

以前年度損益調(diào)整——調(diào)整財務費用 4

借：庫存商品 160

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)成本 160

借：應交稅費——應交所得稅 9

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用 ［（200－160－4）×25%］9

④判斷：屬于調(diào)整事項。

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外支出 30

預計負債 60

貸：其他應付款——D公司 87

——×法院 3

借：應交稅費——應交所得稅 （90×25%）22.5

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用 22.5

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用 15

貸：遞延所得稅資產(chǎn) （60×25%）15

借：其他應付款——D公司 87

——×法院 3

貸：銀行存款 90（該筆分錄不需要調(diào)整報告年度報表。）

⑤判斷：屬于非調(diào)整事項。

這一交易對甲公司來說屬于日后期間發(fā)生的重大企業(yè)合并，應在其編制2016年度財務報告時，披露與這一非調(diào)整事項有關的購置股份的事實，以及有關購置價格的信息。

⑥判斷：屬于非調(diào)整事項。

由于這一情況在資產(chǎn)負債表日并不存在，是資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生的事項。因此，應作為非調(diào)整事項在會計報表附注中進行披露。

⑦判斷：屬于非調(diào)整事項。

由于這一情況在資產(chǎn)負債表日并不存在，是資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生的事項，屬于非調(diào)整事項。該事項對甲公司資產(chǎn)負債表日后的財務狀況有較大影響，可能導致現(xiàn)金大規(guī)模流出、企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)變動等，企業(yè)需要在財務報告中適當披露這一信息。

（2）①存貨跌價準備的處理不正確。

簽訂銷售合同的部分：

成本＝300×120＝36000（萬元）

可變現(xiàn)凈值＝300×（130－2）＝38400（萬元）

成本小于可變現(xiàn)凈值，不需計提跌價準備。

未簽訂銷售合同的部分：

成本＝100×120＝12000（萬元）

可變現(xiàn)凈值＝100×（118－2）＝11600（萬元）

應計提跌價準備＝12000－11600＝400（萬元）

甲公司多計提跌價準備＝1400－400＝1000（萬元），更正分錄為：

借：存貨跌價準備 1000

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失 1000

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用 （1000×25%）250

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 250

②以庫存商品抵償債務的會計處理不正確。更正分錄為：

借：資本公積 23

以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)成本 80

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)收入 100

——調(diào)整營業(yè)外收入 3

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用 （23×25%）5.75

貸：應交稅費——應交所得稅 5.75

③無形資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)的會計處理不正確。更正分錄為：

借：固定資產(chǎn) 100

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外收入 ［600－（580－80）］100

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用 （100×25%）25

貸：應交稅費——應交所得稅 25

（3）將以前年度損益調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配和盈余公積的會計分錄：

借：以前年度損益調(diào)整 493.57

貸：利潤分配——未分配利潤 493.57

借：利潤分配——未分配利潤 49.36

貸：盈余公積 49.36