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注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試備考指導(dǎo):穿行測(cè)試和重新執(zhí)行的區(qū)別

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇 編輯: 2011/07/22 10:18:59 字體:

  穿行測(cè)試是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了驗(yàn)證以前程序獲取的有關(guān)內(nèi)部控制信息而實(shí)行的程序,比如進(jìn)一步了解銷售和收款循環(huán)的內(nèi)部控制情況,注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)抽取幾筆銷售業(yè)務(wù),檢查這幾筆業(yè)務(wù)在整個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)留下的有關(guān)原始憑證,從而能夠掌握相關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)以及執(zhí)行情況,但這其中在通常情況下并不涉及對(duì)內(nèi)部控制有效性的確定。

  重新執(zhí)行是對(duì)內(nèi)部控制程序重新過一遍,測(cè)試其是否得到有效執(zhí)行,也就是說,不是檢查已有的憑證或記錄,而是會(huì)產(chǎn)生新的證據(jù)。比如注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制制度的規(guī)定,重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,來驗(yàn)證相應(yīng)內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行。

  兩者的區(qū)別如下:

  (1)穿行測(cè)試主要是用在了解內(nèi)部控制時(shí)使用,而重新執(zhí)行主要是在控制測(cè)試程序中使用;

  (2)重新執(zhí)行是一項(xiàng)具體的審計(jì)程序,而穿行測(cè)試是多種審計(jì)程序的綜合運(yùn)用。

  從以上描述來看,重新執(zhí)行主要是確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性,而穿行測(cè)試主要是了解內(nèi)部控制的流轉(zhuǎn)過程,并在這個(gè)流轉(zhuǎn)過程的了解中來掌握相關(guān)內(nèi)部控制的具體情況。因此在了解內(nèi)部控制的過程中,穿行測(cè)試是適用的,而重新執(zhí)行并不適用,穿行測(cè)試也可以在控制測(cè)試中運(yùn)用,但主要是在了解內(nèi)部控制的過程中運(yùn)用。

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