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注會知識歸納：控制測試采用審計程序的類型
控制測試采用審計程序的類型包括詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行。
| 程序 類型 | 定 義 | 組合運用舉例 |
| 詢問 | 向被審計單位適當員工詢問，獲取與內(nèi)部控制運行情況相關(guān)的信息。 | （1）本身并不足以測試控制運行的有效性 （2）CPA應(yīng)當將詢問與其他審計程序結(jié)合使用，以獲取有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)。 （3）在詢問過程中，CPA應(yīng)當保持職業(yè)懷疑態(tài)度。 |
| 觀察 | 測試不留下書面記錄的控制（如職責分離）運行情況的有效方法 | （1）觀察提供的證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點 （2）本身也不足以測試控制運行的有效 （3）觀察也可運用于實物控制，如查看倉庫門是否鎖好，或空白支票是否妥善保管。 （4）通常情況下，CPA通過觀察直接獲取的證據(jù)比間接獲取的證據(jù)更可靠。 （5）CPA還要考慮其所觀察到的控制在CPA不在場時可能未被執(zhí)行的情況?！?/td> |
| 檢查 | 對運行情況留有書面證據(jù)的控制，檢查非常適用 | 書面說明、復(fù)核時留下的記號，或其他記錄在偏差報告中的標志都可以被當作控制運行情況的證據(jù)。例如，檢查銷售發(fā)票是否有復(fù)核人員簽字，檢查銷售發(fā)票是否附有客戶訂購單和出庫單等。 |
| 重新執(zhí)行 | 通常只有當詢問、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無法獲得充分的證據(jù)時，CPA才考慮通過重新執(zhí)行來證實控制是否有效運行?！?/td> | （1）為了合理保證計價認定的準確性，被審計單位的一項控制是由復(fù)核人員核對銷售發(fā)票上的價格與統(tǒng)一價格單上的價格是否一致。但是，要檢查復(fù)核人員有沒有認真執(zhí)行核對，僅僅檢查復(fù)核人員是否在相關(guān)文件上簽字不夠的，CPA還需要自己選取一部分銷售發(fā)票進行核對，這就是重新執(zhí)行程序。 （2）如果需要進行大量的重新執(zhí)行，CPA就要考慮通過實施控制測試以縮小實質(zhì)性程序的范圍是否有效率。 （3）將詢問與檢查或重新執(zhí)行結(jié)合使用，通常能夠比僅實施詢問和觀察獲取更高的保證。 |
| 穿行測試 | 穿行測試不是單獨的一種程序，而是將多種程序按特定審計需要進行結(jié)合運用的方法。穿行測試是通過追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程，來證實CPA對控制的了解、評價控制設(shè)計的有效性以及確定控制是否得到執(zhí)行?！?/td> | 穿行測試更多地在了解內(nèi)部控制時運用。但在執(zhí)行穿行測試時，CPA可能獲取部分控制運行有效性的審計證據(jù)。 |
注意：詢問本身并不足以測試控制運行的有效性，注冊會計師應(yīng)當將詢問與其他審計程序結(jié)合使用，以獲取有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)。觀察提供的證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點，本身也不足以測試控制運行的有效性；將詢問與檢查或重新執(zhí)行結(jié)合使用，通常能夠比僅實施詢問和觀察獲取更高的保證。
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