2012注會《稅法》知識點(diǎn)預(yù)習(xí)：國際重復(fù)征稅消除的主要方法

注冊會計師考試《稅法》科目

第十四章 國際稅收協(xié)定

　　知識點(diǎn)三、國際重復(fù)征稅消除的主要方法

　　一、免稅法：是指居住國政府對其居民來源于非居住國的所得額，在一定條件下放棄行使居民管轄權(quán)，免于征稅。免稅法主要有以下兩種具體做法： 一是全額免稅法；二是累進(jìn)免稅法。以承認(rèn)來源地管轄權(quán)的獨(dú)占地位為前提。

　　1、全額免稅法即居住國政府對其居民來自國外的所得全部免予征稅，只對其居民的國內(nèi)所得征稅，而且在決定對其居民的國內(nèi)所得所適用的稅率時，不考慮其居民已被免予征稅的國外所得。

　　2、累進(jìn)免稅法即居住國政府對其居民來自國外的所得不征稅，只對其居民的國內(nèi)所得征稅，但在決定對其居民的國內(nèi)所得征稅所適用的稅率時，有權(quán)將這筆免于征稅的國外所得與國內(nèi)所得匯總一并加以綜合考慮。累進(jìn)免稅法的計算公式如下：居住國應(yīng)征所得稅額=居民的總所得×適用稅率×國內(nèi)所得/總所得

　　二、抵免法：是指行使居民稅收管轄權(quán)的國家，對其國內(nèi)、外的全部所得征稅時，允許納稅人將其在國外已繳納的所得稅額從應(yīng)向本國繳納的稅額中抵扣。以承認(rèn)收入來源地管轄權(quán)優(yōu)先地位為前提條件，但來源地管轄權(quán)不具有獨(dú)占地位。

　　抵免法的計算公式如下：

　　居住國應(yīng)征所得稅額＝居民國內(nèi)、外全部所得×居住國稅率－允許抵免的已繳來源國稅額在實(shí)際應(yīng)用中，直接抵免和間接抵免是抵免法的兩種具體運(yùn)作形式。

　　1、直接抵免：是指居住國的納稅人用其直接繳納的外國稅款沖抵在本國應(yīng)繳納的稅款。

　?。?）、適用范圍：

　　a、自然人的個人所得稅抵免；

　　b、總公司與分公司之間的公司所得稅抵免；

　　c、母公司與子公司之間的預(yù)提所得稅抵免。

　?。?）、計算公式：

　　居住國應(yīng)征所得稅額＝居民國內(nèi)、外全部所得×居住國稅率－允許抵免的已繳來源國稅額由于“允許抵免的已繳來源國稅額”的計算方法不同，可以把直接抵免法分為全額抵免和限額抵免兩種。

　　a、全額抵免： 是指居住國政府對跨國納稅人征稅時，允許納稅人將其在收入來源國繳納的所得稅，在應(yīng)向本國繳納的稅款中，全部給予抵免。計算公式為：

　　居住國應(yīng)征所得稅額＝居民國內(nèi)、外全部所得×居住國稅率－已繳來源國全部所得稅額

　　b、限額抵免：是指居住國政府對跨國納稅人在國外直接繳納的所得稅款給予抵免時，不能超過最高抵免限額，這個最高的抵免限額是國外所得額按本國稅率計算的應(yīng)納稅額。（多不退少要補(bǔ)）

　　限額抵免法下“允許抵免的已繳來源國稅額”（簡稱“允許抵免額”）由“抵免限額”和“納稅人已繳收入來源國所得稅額（簡稱”實(shí)繳稅額“）兩個指標(biāo)的比較來確定。

　　2、間接抵免：是對跨國納稅人在非居住國非直接繳納的稅款，允許部分沖抵其居住國納稅義務(wù)。

　?。?）、適用范圍：間接抵免適用于跨國母子公司之間的稅收抵免。

　　（2）、分類：在實(shí)踐中，間接抵免一般可分為一層間接抵免和多層間接抵免兩種方法。

　　a、一層間接抵免：

　　b、多層間接抵免法：（了解）