2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》知識(shí)點(diǎn)：12種應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試科目里的重要知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)廣大考生學(xué)習(xí)注會(huì)有幫助。

　　一、工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額＝（每月收入額－3500元或4800元）×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額＝（全年收入總額－成本、費(fèi)用及損失）×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　按照稅收法律、法規(guī)和文件規(guī)定，先計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額，再計(jì)算全年應(yīng)納稅額。該個(gè)體工商戶2011年度應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅計(jì)算方法如下：

　　前8個(gè)月應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改前的對(duì)應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×8/12

　　后4個(gè)月應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改后的對(duì)應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×4/12

　　全年應(yīng)納稅額=前8個(gè)月應(yīng)納稅額+后4個(gè)月應(yīng)納稅額

　　對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，個(gè)人所得稅有兩種計(jì)算辦法。

　?。ㄒ唬┎橘~征稅：

　　1.自2011年9月1日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為3500元/月。 投資者的工資不得在稅前扣除。

　　2.投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。

　　3.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例。

　　4.企業(yè)向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前扣除。

　　5.企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

　　6.企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　7.企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

　　8.企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。

　　9.投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)，并且企業(yè)性質(zhì)全部是獨(dú)資的，年度終了后，匯算清繳時(shí)，應(yīng)納稅款的計(jì)算按以下方法進(jìn)行：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得作為應(yīng)納稅所得額，以此確定適用稅率，計(jì)算出全年經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅額，再根據(jù)每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得占所有企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得的比例，分別計(jì)算出每個(gè)企業(yè)的應(yīng)納稅額和應(yīng)補(bǔ)繳稅額。計(jì)算公式如下：

　?。?）應(yīng)納稅所得額＝Σ各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得

　?。?）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)

　　（3）本企業(yè)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅額×本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得÷Σ各企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得

　?。?）本企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的稅額＝本企業(yè)應(yīng)納稅額－本企業(yè)預(yù)繳的稅額

　　（二）核定征收

　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

　　應(yīng)納所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率

　?。匠杀举M(fèi)用支出額÷（1－應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率

　　實(shí)行核定征稅的投資者，不能享受個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策。

　　實(shí)行查賬征稅方式的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)改為核定征稅方式后，在查賬征稅方式下認(rèn)定的年度經(jīng)營(yíng)虧損未彌補(bǔ)完的部分，不得再繼續(xù)彌補(bǔ)。

　　三、對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　或＝（納稅年度收入總額－必要費(fèi)用）×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　【提示】納稅年度收入總額包括承包人個(gè)人工資，但不包括上繳的承包費(fèi)。

　　四、勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　注意以下問(wèn)題：

　　（一）定額或定率扣除

　?。ǘ┐蔚囊?guī)定

　　（三）稅率20%，但有加成征收

　　五、稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　1.定額或定率扣除；

　　2.次的規(guī)定；

　　3.稅率20%，但有稅額減征30%；

　　4.關(guān)于合作出書(shū)問(wèn)題。應(yīng)該先分錢，后扣費(fèi)用，再繳稅。

　　六、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

　?。ㄒ唬┟看问杖氩蛔?000元的

　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝（每次收入額－800）×20%

　?。ǘ┟看问杖朐?000元以上的

　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用的稅率＝每次收入額×（1－20%）×20%

　　七、利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用的稅率＝每次收入額×20%

　　八、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　注意以下問(wèn)題：

　　1.定額或定率扣除；

　　2.次的規(guī)定；

　　3.出租房產(chǎn)特殊扣除項(xiàng)目；

　　4.個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租居民住房，減按10%稅率征收。

　　重點(diǎn)掌握內(nèi)容：

　　個(gè)人出租房產(chǎn)，在計(jì)算繳納所得稅時(shí)從收入中依次扣除以下費(fèi)用：

　?。?）財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)（營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、印花稅）

　?。?）向出租方支付的租金（無(wú)轉(zhuǎn)租收入不扣此項(xiàng)目）

　　（3）由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用（每次800元為限，一次扣不完的下次繼續(xù)扣除，直到扣完為止）

　?。?）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（800元或20%）

　　①每次月收入不超過(guò)4000的

　　應(yīng)納稅所得額＝每次（月）收入額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目－修繕費(fèi)用（800元為限）－800元

　?、诿看卧率杖氤^(guò)4000的

　　應(yīng)納稅所得額＝[每次（月）收入額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目－修繕費(fèi)用（800元為限）]×（1－20%）

　　九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　（一）一般情況下財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用的稅率＝（收入總額－財(cái)產(chǎn)原值－合理稅費(fèi)）×20%

　?。ǘ┎煌?cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的個(gè)人所得稅計(jì)算：

　　十、偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用的稅率＝每次收入額×20%

　　十一、其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×20%

　　十二、應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題（29項(xiàng)）

　?。ㄒ唬﹤€(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法

　　1.先將當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　2.將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅。