2013注冊會計師考試《稅法》知識點：12種應納稅額的計算

　　網(wǎng)校論壇學員精心為大家分享注冊會計師考試科目里的重要知識點，希望對廣大考生學習注會有幫助。

　　一、工資、薪金所得應納稅額的計算

　　應納稅額＝（每月收入額－3500元或4800元）×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納稅額的計算

　　應納稅額＝（全年收入總額－成本、費用及損失）×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　按照稅收法律、法規(guī)和文件規(guī)定，先計算全年應納稅所得額，再計算全年應納稅額。該個體工商戶2011年度應補繳的個人所得稅計算方法如下：

　　前8個月應納稅額=（全年應納稅所得額×稅法修改前的對應稅率-速算扣除數(shù)）×8/12

　　后4個月應納稅額=（全年應納稅所得額×稅法修改后的對應稅率-速算扣除數(shù)）×4/12

　　全年應納稅額=前8個月應納稅額+后4個月應納稅額

　　對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得，個人所得稅有兩種計算辦法。

　?。ㄒ唬┎橘~征稅：

　　1.自2011年9月1日起，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費用扣除標準統(tǒng)一確定為3500元/月。 投資者的工資不得在稅前扣除。

　　2.投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。

　　3.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務機關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比例。

　　4.企業(yè)向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前扣除。

　　5.企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。

　　6.企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費用不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　7.企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務直接相關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

　　8.企業(yè)計提的各種準備金不得扣除。

　　9.投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)，并且企業(yè)性質(zhì)全部是獨資的，年度終了后，匯算清繳時，應納稅款的計算按以下方法進行：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營所得作為應納稅所得額，以此確定適用稅率，計算出全年經(jīng)營所得的應納稅額，再根據(jù)每個企業(yè)的經(jīng)營所得占所有企業(yè)經(jīng)營所得的比例，分別計算出每個企業(yè)的應納稅額和應補繳稅額。計算公式如下：

　　（1）應納稅所得額＝Σ各個企業(yè)的經(jīng)營所得

　?。?）應納稅額＝應納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)

　?。?）本企業(yè)應納稅額＝應納稅額×本企業(yè)的經(jīng)營所得÷Σ各企業(yè)的經(jīng)營所得

　　（4）本企業(yè)應補繳的稅額＝本企業(yè)應納稅額－本企業(yè)預繳的稅額

　　（二）核定征收

　　應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率

　　應納所得額＝收入總額×應稅所得率

　?。匠杀举M用支出額÷（1－應稅所得率）×應稅所得率

　　實行核定征稅的投資者，不能享受個人所得稅的優(yōu)惠政策。

　　實行查賬征稅方式的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)改為核定征稅方式后，在查賬征稅方式下認定的年度經(jīng)營虧損未彌補完的部分，不得再繼續(xù)彌補。

　　三、對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應納稅額的計算

　　應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　或＝（納稅年度收入總額－必要費用）×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　【提示】納稅年度收入總額包括承包人個人工資，但不包括上繳的承包費。

　　四、勞務報酬所得應納稅額的計算

　　注意以下問題：

　?。ㄒ唬┒~或定率扣除

　?。ǘ┐蔚囊?guī)定

　?。ㄈ┒惵?0%，但有加成征收

　　五、稿酬所得應納稅額的計算

　　1.定額或定率扣除；

　　2.次的規(guī)定；

　　3.稅率20%，但有稅額減征30%；

　　4.關(guān)于合作出書問題。應該先分錢，后扣費用，再繳稅。

　　六、特許權(quán)使用費所得應納稅額的計算

　　特許權(quán)使用費所得應納稅額的計算公式為：

　?。ㄒ唬┟看问杖氩蛔?000元的

　　應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率＝（每次收入額－800）×20%

　?。ǘ┟看问杖朐?000元以上的

　　應納稅額＝應納稅所得額×適用的稅率＝每次收入額×（1－20%）×20%

　　七、利息、股息、紅利所得應納稅額的計算

　　應納稅額＝應納稅所得額×適用的稅率＝每次收入額×20%

　　八、財產(chǎn)租賃所得應納稅額的計算

　　注意以下問題：

　　1.定額或定率扣除；

　　2.次的規(guī)定；

　　3.出租房產(chǎn)特殊扣除項目；

　　4.個人按市場價格出租居民住房，減按10%稅率征收。

　　重點掌握內(nèi)容：

　　個人出租房產(chǎn)，在計算繳納所得稅時從收入中依次扣除以下費用：

　　（1）財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費（營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、印花稅）

　?。?）向出租方支付的租金（無轉(zhuǎn)租收入不扣此項目）

　?。?）由納稅人負擔的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用（每次800元為限，一次扣不完的下次繼續(xù)扣除，直到扣完為止）

　　（4）稅法規(guī)定的費用扣除標準（800元或20%）

　?、倜看卧率杖氩怀^4000的

　　應納稅所得額＝每次（月）收入額－準予扣除項目－修繕費用（800元為限）－800元

　?、诿看卧率杖氤^4000的

　　應納稅所得額＝[每次（月）收入額－準予扣除項目－修繕費用（800元為限）]×（1－20%）

　　九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應納稅額的計算

　?。ㄒ唬┮话闱闆r下財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應納稅額的計算

　　財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應納稅額的計算公式為：

　　應納稅額＝應納稅所得額×適用的稅率＝（收入總額－財產(chǎn)原值－合理稅費）×20%

　　（二）不同財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的個人所得稅計算：

　　十、偶然所得應納稅額的計算

　　偶然所得應納稅額的計算公式為：

　　應納稅額＝應納稅所得額×適用的稅率＝每次收入額×20%

　　十一、其他所得應納稅額的計算

　　其他所得應納稅額的計算公式為：

　　應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×20%

　　十二、應納稅額計算中的特殊問題（29項）

　?。ㄒ唬﹤€人取得全年一次性獎金計稅方法

　　1.先將當月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　2.將雇員個人當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅。