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注會(huì)《審計(jì)》備考指導(dǎo):業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)控

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2010/03/16 14:25:47 字體:

  老鼠害怕成為貓的美食,肯定會(huì)想盡一切辦法來(lái)找藏身之處,嚴(yán)格自律。貓為了不挨餓也會(huì)想盡一切辦法尋找老鼠的蹤跡,當(dāng)它歷盡千辛萬(wàn)苦找不到任何蛛絲馬跡,也就確信老鼠不在自己的獵食范圍內(nèi),老鼠也就安全了。

  同理,注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果想評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),就要在業(yè)務(wù)流程層面了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制,業(yè)務(wù)流程層面只相對(duì)與報(bào)表層來(lái)說(shuō)的,他只影響具體賬戶(hù)、具體認(rèn)定,當(dāng)影響到多項(xiàng)認(rèn)定時(shí)就上升到報(bào)表層了,當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、評(píng)估、測(cè)試之后,對(duì)其是否有效進(jìn)行評(píng)價(jià),如果有效,那么實(shí)質(zhì)性程序的設(shè)計(jì)就會(huì)相對(duì)簡(jiǎn)單一點(diǎn),評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低。上課時(shí),楊聞萍老師強(qiáng)調(diào)要結(jié)合具體的賬戶(hù)來(lái)進(jìn)行分析。

  例:選擇一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)(銷(xiāo)售),確定對(duì)此業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制目標(biāo)(所有訂單銷(xiāo)售額度都在限額內(nèi)),有目標(biāo)確定相關(guān)認(rèn)定(應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?,考慮常用的控制活動(dòng)(一般單位為實(shí)現(xiàn)此目標(biāo)而進(jìn)行的控制活動(dòng)),再了解被審計(jì)單位的控制活動(dòng)(賒銷(xiāo)經(jīng)過(guò)授權(quán)審批,超過(guò)一定額度要經(jīng)過(guò)上一級(jí)的審批),通過(guò)被審計(jì)單位的控制活動(dòng)與標(biāo)準(zhǔn)的控制活動(dòng)進(jìn)行對(duì)比,評(píng)價(jià)被審計(jì)單位控制活動(dòng)的目標(biāo)是否能實(shí)現(xiàn)(控制活動(dòng)設(shè)計(jì)是否合理),檢查設(shè)計(jì)的控制活動(dòng)是否執(zhí)行。如果執(zhí)行,則測(cè)試其執(zhí)行是否有效(穿行測(cè)試:雙重目的的實(shí)現(xiàn)——是否執(zhí)行,并且執(zhí)行有效)。通過(guò)控制測(cè)試得出的結(jié)果評(píng)價(jià)控制運(yùn)行有效性。具體程序如圖:

  具體步驟:

  1.確定重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類(lèi)別

  2.了解重要交易流程,并進(jìn)行記錄

  3.確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)

  4.識(shí)別和了解相關(guān)控制

  5.執(zhí)行穿行測(cè)試,證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)控制的了解

  6.初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

  也就是說(shuō),在了解業(yè)務(wù)層面的控制活動(dòng)時(shí),要抓住主要矛盾的主要方面,確定其容易錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié),從而進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)。


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