學(xué)員分享：商品流通企業(yè)的涉稅核算

　　一、商品流通企業(yè)增值稅的核算

　　供應(yīng)階段

　　1.商業(yè)批發(fā)企業(yè)實行增值稅后，購進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　　對商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費等，明確規(guī)定計入存貨采購成本。企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益

　　2.商業(yè)零售企業(yè)實行增值稅后購進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　　（1）一般購進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　　①采購時，按不含稅成本借記“在途物資”，按進(jìn)項稅額借“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”，貸記“銀行存款”等科目。

　　借：在途物資（不含稅成本）

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

　　　　　貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等

　?、谏唐啡霂鞎r，按含稅售價借記“庫存商品”科目，按不含稅的進(jìn)價貸記“在途物資”科目，再按含稅的進(jìn)銷差價貸記“商品進(jìn)銷差價”科目。

　　借：庫存商品（含稅售價）

　　　　貸：在途物資（不含稅進(jìn)價）

　　商品進(jìn)銷差價

　　計入商品進(jìn)銷差價的金額=商品含稅售價-商品不含稅進(jìn)價

　?、圩⒁饬闶燮髽I(yè)核算上最大特點：“庫存商品”與“商品進(jìn)銷差價”是形影不離的，只要“庫存商品”增加，“商品進(jìn)銷差價”就要增加；只要“庫存商品”減少，“商品進(jìn)銷差價”就要減少。

　　（2）進(jìn)貨退出的賬務(wù)處理

　　按商品含稅零售價沖減“庫存商品”科目，相應(yīng)調(diào)整“商品進(jìn)銷差價”科目。同時還應(yīng)將收回的已付進(jìn)項稅額予以沖銷。

　　銷售階段

　　1.商業(yè)批發(fā)企業(yè)銷售商品增值稅的賬務(wù)處理

　?。?）一般銷售商品業(yè)務(wù)增值稅的賬務(wù)處理

　　借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等）

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　?。?）視同銷售行為增值稅的賬務(wù)處理

　?、傥写N商品

　　納稅義務(wù)發(fā)生時間：收到代銷單位轉(zhuǎn)來代銷清單時；收到全部或部分貨款；發(fā)出代銷商品滿180天當(dāng)天——三者中較早一方。

　　2.商業(yè)零售企業(yè)銷售商品增值稅的賬務(wù)處理

　　實行售價金額核算的零售企業(yè)，其“庫存商品”科目是按含稅零售價記載的，其商品零售價與不含稅進(jìn)價的差額在“商品進(jìn)銷差價”科目內(nèi)反映。“商品進(jìn)銷差價”包括兩項內(nèi)容：（1）不含稅的進(jìn)價與不含稅的售價之間的差額；（2）向消費者（或購買者）收取的增值稅額。

　　（1）零售企業(yè)銷售商品時，首先要按含稅的價格記賬：

　　借：銀行存款

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入（含增值稅）

　　同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本（金額與主營業(yè)務(wù)收入相同）

　　　　貸：庫存商品

　?。?）計算出銷項稅額，將商品銷售收入調(diào)整為不含稅收入

　　借：主營業(yè)務(wù)收入

　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　（3）月末，按含稅的商品進(jìn)銷差價率計算已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價，根據(jù)計算出來的已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價，調(diào)整商品銷售成本。

　　借：商品進(jìn)銷差價

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本

中華會計網(wǎng)學(xué)員：lly258

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