經(jīng)驗(yàn)分享：工資薪金應(yīng)納稅額計(jì)算匯總

　　1.個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得一次性補(bǔ)償收入征稅問(wèn)題

　　（1）職工從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。

　?。?）個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)3倍數(shù)額部分，視為一次取得數(shù)月工資、薪金收入，以超過(guò)部分除以個(gè)人工作年限（超過(guò)12年按12年計(jì)算），以商數(shù)作為月工資、薪金收入計(jì)算個(gè)人所得稅。

　?。?）個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。

　　【典型例題7】楊某2011年12月31日與企業(yè)解除勞動(dòng)合同。其在企業(yè)工作年限為10年，領(lǐng)取經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金80000元，其所在地區(qū)上年職工平均工資為12000元，楊某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　正確答案

　　應(yīng)納稅部分＝80000－3×12000＝44000（元），折成月工資＝44000/10＝4400

　　應(yīng)納個(gè)人所得稅＝[（4400－3500）×3%]×10＝270（元）

　　2.將不含稅全年一次性獎(jiǎng)金換算為應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法

　　（1）按照不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，查找相應(yīng)適用稅率A和速算扣除數(shù)A；

　?。?）含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入＝（不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入－速算扣除數(shù)A）÷（1－適用稅率A）；

　?。?）按含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B；

　?。?）應(yīng)納稅額＝含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率B－速算扣除數(shù)B。

　?。?）如果納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入的當(dāng)月工資薪金所得，低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)先將不含稅全年一次性獎(jiǎng)金減去當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定費(fèi)用扣除額的差額部分后，再按照上述規(guī)定處理。

　　3.雙薪計(jì)稅方法：（新）

　　機(jī)關(guān)：按全年一次性獎(jiǎng)金處理；企業(yè)：有雙薪也有全年一次性獎(jiǎng)金，合并為全年一次性獎(jiǎng)金，否則并入當(dāng)月工資。

　　4.提前退休取得一次性補(bǔ)償收入的個(gè)稅處理：（新）

　　一、機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對(duì)未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個(gè)人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

　　二、個(gè)人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆?jì)算個(gè)人所得稅。計(jì)稅公式：

　　應(yīng)納稅額＝{〔（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)

　　5.個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅的方法

　　

授權(quán)	一般不征稅
行權(quán)前轉(zhuǎn)讓	工資薪金所得
行權(quán)	工資薪金所得（公式見(jiàn)表下）
行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓	財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（境內(nèi)上市免征稅，境外不免稅）
行權(quán)后不轉(zhuǎn)讓而參與企業(yè)稅后利潤(rùn)分配	利息、股息、紅利所得

　　員工行權(quán)日應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)股票的每股市價(jià)-每股施權(quán)價(jià)）×股票數(shù)量

　　區(qū)別于所在月份的其他工資、薪金所得，單獨(dú)按下列公式計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款：

　　應(yīng)納稅額=（應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率－速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)

　　規(guī)定月份：取得期權(quán)的境內(nèi)工作月份數(shù)，長(zhǎng)于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算。

　　【典型例題4】王先生為某上市公司的員工，公司2010年實(shí)行雇員股票期權(quán)計(jì)劃。2010年3月1日，該公司授予王先生股票期權(quán)10000股，授予價(jià)3元/股；該期權(quán)無(wú)公開(kāi)市場(chǎng)價(jià)格，并約定2011年6月1日起可以行權(quán)，行權(quán)前不得轉(zhuǎn)讓。2011年6月1日王先生以授予價(jià)購(gòu)買股票10000股，當(dāng)日該股票的公開(kāi)市場(chǎng)價(jià)格8元/股。2011年6月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

　　正確答案

　　應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝[10000×（8－3）÷12×15%－125]×12＝6000（元）

　　6.企業(yè)高級(jí)管理人員行使股票認(rèn)購(gòu)權(quán)取得所得個(gè)人所得稅的征稅辦法

　　1.在行使股票認(rèn)購(gòu)權(quán)時(shí)的實(shí)際購(gòu)買價(jià)低于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)之間的數(shù)額，屬于個(gè)人所得稅“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目的所得。

　　2.個(gè)人在股票認(rèn)購(gòu)權(quán)行使前，將其股票認(rèn)購(gòu)權(quán)轉(zhuǎn)讓所取得的所得，應(yīng)并入其當(dāng)月工資收入，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

　　3.對(duì)個(gè)人在行使股票認(rèn)購(gòu)權(quán)后，將已認(rèn)購(gòu)的股票（不包括境內(nèi)上市公司股票）轉(zhuǎn)讓所取得的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

　　4、對(duì)上市公司高管人員取得股票期權(quán)在行權(quán)時(shí)，納稅有困難的，經(jīng)過(guò)審核可自行權(quán)之日起，在不超過(guò)6個(gè)月的期限內(nèi)分期納

　　7.關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的核定問(wèn)題（新）

　　1.自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)（份）（以下簡(jiǎn)稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓）取得所得，按照公平交易價(jià)格計(jì)算并確定計(jì)稅依據(jù)。

　　2.計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的判定方法（P198，注意選擇題）

　　3.對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，可采取以下核定方法：（P198，注意選擇題）

　　4.股權(quán)轉(zhuǎn)讓不包括上市公司股份轉(zhuǎn)讓。