2013注稅《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》預(yù)學(xué)習(xí)：稅收征收管理程序及要求

　　一、稅務(wù)登記管理

　?。ㄒ唬┒悇?wù)登記的概念

　　稅務(wù)登記是整個(gè)稅收管理的首要環(huán)節(jié)。分為設(shè)立、變更、注銷稅務(wù)登記。

　?。ǘ┒悇?wù)登記的內(nèi)容

　　1.設(shè)立稅務(wù)登記

　　2.變更稅務(wù)登記

　?。?）變更稅務(wù)登記的適用范圍：①改變納稅人名稱、法定代表人的；②改變住所、經(jīng)營地點(diǎn)的（不含改變主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的）；③改變經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或企業(yè)類型的；④改變經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式的；⑤改變產(chǎn)權(quán)關(guān)系的；⑥改變注冊資金的。

　?。?）變更稅務(wù)登記的時(shí)限要求--先工商，后稅務(wù)；30日內(nèi)

　　自工商行政管理部門辦理變更登記之日起30日內(nèi)，申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。

　　自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或宣布變更之日起30日內(nèi)，申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。

　　3.注銷稅務(wù)登記

　　（1）注銷稅務(wù)登記的適用范圍

　?、偌{稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷的；②納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照的；③納稅人因住所、經(jīng)營地點(diǎn)或產(chǎn)權(quán)關(guān)系變更而涉及改變主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的；④納稅人發(fā)生的其他應(yīng)辦理注銷稅務(wù)登記情況。

　　注意：改變經(jīng)營住所和經(jīng)營地點(diǎn)，仍由同一主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄的作變更登記；改變經(jīng)營住所和經(jīng)營地點(diǎn)，涉及不同主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄的作注銷登記，再到新址辦理設(shè)立稅務(wù)登記。

　?。?）注銷稅務(wù)登記的時(shí)限要求

　　一般情況下，先稅務(wù)，后工商：納稅人應(yīng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。

　　納稅人按規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注銷登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。

　　納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。

　　納稅人在辦理注銷登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款、繳銷發(fā)票和其他稅務(wù)證件。

　?。ㄈ┒悇?wù)登記的管理

　　1.稅務(wù)登記證使用范圍

　　納稅人辦理下列事項(xiàng)時(shí)，必須持稅務(wù)登記證件：（1）開立銀行賬戶；（2）申請減稅、免稅、退稅；（3）申請辦理延期申報(bào)、延期繳納稅款；（4）領(lǐng)購發(fā)票；（5）申請開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明；（6）辦理停業(yè)、歇業(yè)；（7）其他有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)。

　　2.稅務(wù)登記的審驗(yàn)

　?。?）稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅務(wù)登記證件實(shí)行定期驗(yàn)證和換證制度。

　?。?）納稅人應(yīng)當(dāng)將稅務(wù)登記證件正本在其生產(chǎn)、經(jīng)營場所或者辦公場所公開懸掛，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

　?。?）納稅人遺失稅務(wù)登記證件的，應(yīng)當(dāng)在15日內(nèi)書面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報(bào)聲明作廢。

　?。?）從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)填開的外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，向營業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記，接受稅務(wù)管理。

　　從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，在同一地累計(jì)超過180天的，應(yīng)當(dāng)在營業(yè)地辦理稅務(wù)登記手續(xù)。

　　二、賬簿、憑證管理

　?。ㄒ唬┰O(shè)置賬簿的范圍

　?。ǘ{稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及其處理辦法的管理

　　從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人使用計(jì)算機(jī)記賬的，應(yīng)當(dāng)在使用前將會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算軟件、使用說明書及有關(guān)資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

　　（三）賬簿、憑證的保管

　　除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，賬簿、會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表、完稅憑證及其他有關(guān)資料應(yīng)當(dāng)保存10年。

　　三、納稅申報(bào)

　　（一）納稅申報(bào)的概念

　　了解納稅人應(yīng)報(bào)送的納稅資料和扣繳義務(wù)人應(yīng)該報(bào)送的資料。

　　（二）納稅申報(bào)的方式

　　1.自行申報(bào)（直接申報(bào)）

　　2.郵寄申報(bào)--經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)

　　3.電文方式

　　數(shù)據(jù)電文方式是指稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的電話語音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞?。納稅人采用電子方式辦理納稅申報(bào)的，要按規(guī)定的期限和要求保存有關(guān)資料，并定期書面報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　4.代理申報(bào)

　?。ㄈ┘{稅申報(bào)的具體要求（相對重要）

　　1.納稅人、扣繳義務(wù)人，不論當(dāng)期是否發(fā)生納稅義務(wù)，除經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)外，均應(yīng)按規(guī)定辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表。

　　2.實(shí)行定期定額方式繳納稅款的納稅人，可以實(shí)行簡易申報(bào)、簡并征期等申報(bào)納稅方式。

　　3.納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。

　　4.延期申報(bào)：納稅人、扣繳義務(wù)人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表確有困難，需要延期的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面延期申請，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理。

　　納稅人、扣繳義務(wù)人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的，可以延期辦理；但是，應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。

　　經(jīng)核準(zhǔn)延期申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。

　　注意延期申報(bào)與延期納稅是不同的概念，辦理延期申報(bào)要預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。

　　四、納稅評估

　　（一）納稅評估的概念

　　納稅評估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報(bào)情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。

　　納稅評估工作主要由基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理部門及其稅收管理員負(fù)責(zé)，重點(diǎn)稅源和重大事項(xiàng)的納稅評估也可由上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。

　　開展納稅評估工作原則上在納稅申報(bào)到期之后進(jìn)行，評估的期限以納稅申報(bào)的稅款所屬當(dāng)期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往年度。

　?。ǘ┘{稅評估的工作內(nèi)容

　　1.設(shè)立評估指標(biāo)及預(yù)警值

　　2.篩選評估對象

　　3.做出定性和定量的判斷

　　4.對評估分析中發(fā)現(xiàn)的問題分別采取稅務(wù)約談、調(diào)查核實(shí)、處理處罰、提出管理建議、移交稽查部門查處等方法進(jìn)行處理。

　　5.維護(hù)更新稅源管理信息，為稅收宏觀分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控提供基礎(chǔ)信息等。

　?。ㄈ┘{稅評估的指標(biāo)

　　納稅評估指標(biāo)分為通用分析指標(biāo)和特定分析指標(biāo)兩大類。通用分析指標(biāo)包括收入類、成本類、費(fèi)用類、利潤類和資產(chǎn)類評估分析指標(biāo)等。

　?。ㄋ模┘{稅評估的對象

　　1.對象：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種。

　　2.重點(diǎn)評估分析對象：綜合審核對比分析中發(fā)現(xiàn)有問題或疑點(diǎn)的納稅人

　　3.重點(diǎn)分析對象：重點(diǎn)稅源戶、特殊行業(yè)的重點(diǎn)企業(yè)、稅負(fù)異常變化、長時(shí)間零稅負(fù)和負(fù)稅負(fù)申報(bào)、納稅信用等級(jí)低下、日常管理和稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)較多問題的納稅人。

　?。ㄎ澹┘{稅評估的方法

　　納稅評估工作按照屬地管理原則和管戶責(zé)任開展；對同一納稅人申報(bào)繳納的各個(gè)稅種的納稅評估要相互結(jié)合、統(tǒng)一進(jìn)行，避免多頭重復(fù)評估。

　?。┘{稅評估結(jié)果的處理

　　對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)區(qū)別情況作出相應(yīng)的處理：

　　1.提請納稅人自行改正--對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的計(jì)算和填寫錯(cuò)誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點(diǎn)問題經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核實(shí)等程序認(rèn)定事實(shí)清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的。

　　2.約談納稅人--對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的需要提請納稅人進(jìn)行陳述說明、補(bǔ)充提供舉證資料等問題，應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)約談納稅人。注意稅務(wù)約談的對象主要是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員。納稅人可以委托具有執(zhí)業(yè)資格的稅務(wù)代理人進(jìn)行約談。

　　3.實(shí)地調(diào)查核實(shí)--對評估分析和稅務(wù)約談中發(fā)現(xiàn)的必須到生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場了解情況，審核賬目憑證的，經(jīng)所在稅源管理部門批準(zhǔn)，由稅收管理員進(jìn)行實(shí)地調(diào)查核實(shí)

　　4.移交稅務(wù)稽查部門處理--發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的。

　　5.作出評估分析報(bào)告--納稅評估分析報(bào)告和納稅評估工作底稿是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)。

　　（七）納稅評估工作的管理

　　五、稅款征收

　?。ㄒ唬┒惪钫魇盏母拍睿私猓?

　　稅款征收是稅收征收管理工作的中心環(huán)節(jié)。

　?。ǘ┒惪钫魇辗绞剑ㄊ煜ぃ?

　　1.查賬征收

　　2.查定征收。對賬務(wù)不全，但能控制其材料、產(chǎn)量或進(jìn)銷貨物的納稅單位或個(gè)人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)正常條件下的生產(chǎn)能力對其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品查定產(chǎn)量、銷售額并據(jù)以征收稅款的征收方式。

　　3.查驗(yàn)征收。稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的應(yīng)稅商品、產(chǎn)品，通過查驗(yàn)數(shù)量，按市場一般銷售單價(jià)計(jì)算其銷售收入，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅款的征收方式。

　　4.定期定額征收。是對小型個(gè)體工商戶采取的一種征收方式。

　　5.代扣代繳。在向納稅人支付款項(xiàng)時(shí)依法扣繳稅款。

　　6.代收代繳。在向納稅人收取款項(xiàng)時(shí)依法收取稅款。

　　7.委托代征

　　注意各種征收方式與企業(yè)會(huì)計(jì)核算的關(guān)系；注意查定征收和查驗(yàn)征收的區(qū)別；注意代扣代繳（在向納稅人支付款項(xiàng)時(shí)依法扣繳稅款）與代收代繳（在向納稅人收取款項(xiàng)時(shí)依法收取稅款）的區(qū)別。

　　（三）稅款征收措施（注意區(qū)分稅款征收方式和稅款征收措施）

　　1.由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整應(yīng)納稅額--無賬可查、難以查賬或計(jì)稅依據(jù)不可信。

　　2.關(guān)聯(lián)企業(yè)納稅調(diào)整--獨(dú)立交易原則

　　3.責(zé)令繳納

　　4.責(zé)令提供納稅擔(dān)保--預(yù)防措施

　　5.采取稅收保全措施--預(yù)防措施

　　6.強(qiáng)制執(zhí)行措施--補(bǔ)救措施

　　7.阻止出境

　　欠繳稅款的納稅人或其法定代表人在出境前未按照規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。

　?。ㄋ模┒愂諆?yōu)先的規(guī)定

　　1.稅款優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)。

　　2.稅收與有擔(dān)保債權(quán)的關(guān)系：是平等的，只看先后順序，欠稅在前稅款優(yōu)先。

　　3.稅收與其他行政處罰的關(guān)系：稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告。

　?。ㄎ澹┘{稅人有合并、分立情形的稅收規(guī)定（重要）

　　納稅人合并時(shí)未繳清稅款的，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)；納稅人分立時(shí)未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務(wù)應(yīng)該承擔(dān)連帶責(zé)任。

　　欠繳稅款數(shù)額在5萬元以上的納稅人在處分其不動(dòng)產(chǎn)或者大額資產(chǎn)以前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。

　　欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)而受讓人知道該情形，給國家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。

　　六、稅務(wù)檢查

　?。ㄒ唬┒悇?wù)檢查的概念

　?。ǘ┒悇?wù)檢查的范圍（熟悉）

　　七、稅務(wù)行政復(fù)議