2013注稅《稅法二》預學習：應納稅額的計算

　　一、工資、薪金所得的計稅方法：

　?。ㄒ唬{稅所得額＝月工資薪金收入－3500元（注：從2011年9月1日由2000調整至3500，下同）

　　（二）減除費用的具體規(guī)定

　　1.附加減除費用適用的范圍和標準（僅對工資薪金稅目適用）

　?。?）附加減除費用的范圍：

　　A.在中國境內的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員；

　　B.應聘在中國境內的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關中工作取得工資、薪金所得的外籍專家；

　　C.在中國境內有住所而在中國境外任職或受雇取得工資、薪金所得的個人；

　　D.包括華僑和香港、澳門、臺灣同胞。

　　E.財政部確定的其他人員

　　（2）附加減除費用標準。每月工資、薪金所得減除3500元費用的基礎上，再減除1300元，共計4800元。

　?。?）計算公式：應納稅所得額＝月工資薪金收入－3500元－1300元

　　2.雇傭和派遣單位分別支付工資、薪金的費用扣除

　　在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，只由雇傭單位在支付工資、薪金時按稅法規(guī)定減除費用，計算扣繳個人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付金額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。納稅義務人，應持兩處支付單位提供的原始明細工資、薪金單（書）和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務機關申報每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資、薪金收入的個人所得稅，多退少補。

　　可以提供有效合同或有關憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按有關規(guī)定上交派遣（介紹）單位的，可以扣除其實際上交的部分，按其余額計征個人所得稅。

　　3.境內、境外分別取得工資、薪金所得的費用扣除

　　能夠提供證明文件：屬于分別來源于境內、境外的所得，應分別減除費用計算稅額。

　　不能夠提供證明文件：任職、受雇、履約在境內的，為境內所得，任職、受雇、履約在境外的，為境外所得。

　　4.特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計稅問題。

　　根據稅法規(guī)定，對采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，可按月預繳，年度終了后30日內，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實際應納的稅款，多退少補。其公式為：

　　應納所得稅額＝[（全年工資、薪金收入÷12－費用扣除標準）×稅率－速算扣除數(shù)]×12

　　遠洋運輸船員用于集體用餐的伙食費補貼不計入每月的工資、薪金收入，同時可以適用附加減除的標準。

　　5.個人取得公務交通、通訊補貼收入的扣除標準

　　個人因公務用車和通訊制度改革而取得的公務用車、通訊補貼收入，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當月“工資、薪金”所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資薪金”所得合并征稅。

　?。ㄈ{稅額的計算方法

　　1.一般計算方法

　　應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　或＝（每月收入額－3500或4800元）×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　2.雇主為其雇員負擔個人所得稅額的計算

　　將納稅人的不含稅收入換算為應納稅所得額，然后再計算應納稅額，具體包括以下三種情況處理：

　?。?）雇主全額為雇員負擔稅款。

　?、?應納稅所得額＝（不含稅收入額－費用扣除標準－速算扣除數(shù)）÷（1－稅率）

　?、?應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　注：①中的稅率，用“不含稅收入額－費用扣除標準”后的余額查表中不含稅率級距對應的稅率，②中的稅率，正常方法下的稅率。

　?。?）雇主為其雇員負擔部分稅款。

　　分為定額負擔和定率負擔稅款兩種情形。

　　第一種：雇主為其雇員定額負擔部分稅款的，應將雇員取得的工資、薪金所得換算成應納稅所得額后，計算單位應當代扣代繳的稅款。

　　① 應納稅所得額＝雇員所得的工資＋雇主代雇員負擔的稅款－費用扣除標準

　?、?應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　第二種：雇主為其雇員定率負擔部分稅款，是指雇主為雇員負擔一定比例的工資應納的稅款或負擔一定比例的實際應納稅款。

　　應納稅所得額＝（未含雇主負擔的稅款的收入額－費用扣除標準－速算扣除數(shù)×負擔比例）÷（1－稅率×負擔比例）

　　應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　3.個人取得全年一次性獎金等應納個人所得稅的計算

　　一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。

　　納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，由扣繳義務人發(fā)放時代扣代繳：

　?。?）先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

　?。?）將雇員個人當月內取得的全年一次性獎金，按上述第1條確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：

　?、偃绻蛦T當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：

　　應納稅額＝雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率－速算扣除數(shù)

　?、谌绻蛦T當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：

　　應納稅額＝（雇員當月取得全年一次性獎金－雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率－

　　速算扣除數(shù)

　　注意：

　　A.在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

　　B.雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

　　4.將不含稅全年一次性獎金換算為應納稅所得額的計算方法

　　（1）按照不含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數(shù)，查找相應適用稅率A和速算扣除數(shù)A；

　　（2）含稅的全年一次性獎金收入＝（不含稅的全年一次性獎金收入－速算扣除數(shù)A）÷（1－適用稅率A）；

　　（3）按含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數(shù)，重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B；

　?。?）應納稅額＝含稅的全年一次性獎金收入×適用稅率B－速算扣除數(shù)B.

　?。?）如果納稅人取得不含稅全年一次性獎金收入的當月工資薪金所得，低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應先將不含稅全年一次性獎金減去當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定費用扣除額的差額部分后，再按照上述規(guī)定處理。

　　（6）根據企業(yè)所得稅和個人所得稅的現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個人獨資和合伙企業(yè)、個體工商戶為個人支付的個人所得稅款，不得在所得稅前扣除。

　　5.雙薪計稅方法：（新）

　　機關：按全年一次性獎金處理；企業(yè)：有雙薪也有全年一次性獎金，合并為全年一次性獎金，否則并入當月工資。

　　6.個人因解除勞動合同取得一次性補償收入征稅問題

　?。?）職工從破產企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。

　?。?）個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍以內的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額部分，視為一次取得數(shù)月工資、薪金收入，以超過部分除以個人工作年限（超過12年按12年計算），以商數(shù)作為月工資、薪金收入計算個人所得稅。

　?。?）個人領取一次性補償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。

　　7.提前退休取得一次性補償收入的個稅處理：（新）

　　一、機關、企事業(yè)單位對未達到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人，按照統(tǒng)一標準向提前退休工作人員支付一次性補貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。

　　二、個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入，應按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分攤計算個人所得稅。計稅公式：

　　應納稅額＝{〔（一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)）－費用扣除標準〕×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)

　　8.對無住所個人不同納稅義務計算應納稅額的適用公式

　　計算公式：

　　1.應納稅額＝（當月境內外工資薪金應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×當月境內支付工資/當月境內外支付工資總額×當月境內工作天數(shù)/當月天數(shù)

　　2.應納稅額＝（當月境內外工資薪金應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×當月境內工作天數(shù)/當月天數(shù)

　　3.應納稅額＝（當月境內外工資薪金應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×（1－當月境外支付工資/當月境內外支付工資總額×當月境外工作天數(shù)/當月天數(shù)）

　　二、個體工商戶的生產、經營所得的計稅方法：

　　（一）應納稅所得額＝收入總額－（成本＋費用＋損失＋準予扣除的稅金）-規(guī)定的費用減除標準

　　1.準予在所得稅前列支的其他項目及列支標準

　?。?）借款利息。

　?。?）財產保險、運輸保險。

　?。?）與生產經營有關的修理費用可以據實扣除。修理費用不均衡或數(shù)額較大的，應分期扣除。

　　（4）繳納的工商管理費、個體勞動者協(xié)會會費、攤位費按實際發(fā)生額扣除。其他規(guī)費，扣除項目和標準由省一級地方稅務機關根據當?shù)貙嶋H情況確定。

　?。?）租入固定資產支付的租金：（融資租賃和經營租賃）。

　?。?）研究開發(fā)的費用，以及研究開發(fā)新產品、新技術而購置的單臺價值在5萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費。超出上述標準和范圍的，按固定資產管理，不得在當期扣除。

　　（7）凈損失。

　?。?）匯兌損益。

　?。?）無法收回的應收賬款。

　?。?0）從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金據實扣除，個體工商戶業(yè)主的必要費用，從2011年9月1日起扣除標準為3500元/月。

　?。?1）撥繳的工會經費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經費支出。

　?。?2）廣告費和業(yè)務宣傳費用。

　　（13）業(yè)務招待費支出。

　　（14）公益捐贈：應納稅所得額30％的部分據實扣除。

　?。?5）家庭生活混用的費用，由主管稅務機關核定分攤比例，據此計算確定的屬于生產經營中發(fā)生的費用，準予扣除。

　?。?6）經申報主管稅務機關審核后，允許用下一年度的經營所得彌補，下一年度所得不足彌補的，允許逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。

　?。?7）低值易耗品支出原則上一次攤銷，但一次性購入價值較大應分期攤銷。

　　2.不得在所得稅前列支的項目

　?。?）資本性支出；

　　（2）被沒收的財物、支付的罰款；

　?。?）繳納的個人所得稅、稅收滯納金、罰金和罰款；

　?。?）各種贊助支出；

　?。?）自然災害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?

　?。?）分配給投資者的股利；

　?。?）用于個人和家庭的支出；

　?。?）個體工商戶業(yè)主的工資支出；

　　（9）與生產經營無關的其他支出；

　　（10）國家稅務總局規(guī)定不準扣除的其他支出。

　　3.費用減除標準：費用扣除標準為2000/月（從2011年9月1日起為3500/月）。

　?。ǘ┵Y產的稅務處理

　　需要關注的幾點：（建議和企業(yè)所得稅對比記憶）

　　1.個體工商業(yè)戶的固定資產是指在生產經營中使用的、期限超過一年且單位價值在1000元以上的房屋，建筑物、機器、設備、運輸工具及其他與生產經營有關的設備、工器具等。

　　2.預計凈殘值5％ .

　　3.固定資產的折舊年限。稅法規(guī)定的固定資產折舊最短年限分別為：房屋、建筑物為20年；輪船、機器、機械和其他生產設備為10年；電子設備和輪船以外的運輸工具，以及與生產經營有關的器具、工具、家具等為5年。特殊原因需要縮短折舊年限的須報經省級稅務機關審核批準。

　　4.遞延資產：5年。

　?。ㄈ﹤€體工商戶的生產、經營所得項目應納稅額的過渡性計算問題（新）

　　前8個月應納稅額=（全年應納稅所得額×稅法修改前的對應稅率-速算扣除數(shù)）×8/12

　　后4個月應納稅額=（全年應納稅所得額×稅法修改后的對應稅率-速算扣除數(shù)）×4/12

　　全年應納稅額=前8個月應納稅額+后4個月應納稅額

　　納稅人應在年度終了后的3個月內，按照上述方法計算2011年度應納稅額，進行匯算清繳。