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注稅備考:“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”在新稅法下的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2010/05/05 09:33:07 字體:

  一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支范圍

  在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍上,不論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度還是新舊稅法都未給予準(zhǔn)確的界定。在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中,招待費(fèi)具體范圍如下:(1)因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而宴請(qǐng)或工作餐的開(kāi)支(2)因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要贈(zèng)送紀(jì)念品的開(kāi)支(3)因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而發(fā)生的旅游景點(diǎn)參觀費(fèi)和交通費(fèi)及其他費(fèi)用的開(kāi)支(4)因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開(kāi)支。

  稅法規(guī)定,企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)議費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分,不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)擠入會(huì)議費(fèi)。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事費(fèi),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的,應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證,否則不得在稅前扣除。在業(yè)務(wù)招待費(fèi)用核算中要按規(guī)定的科目進(jìn)行歸集,如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)的支出隱藏在其他科目,不允許稅前扣除。

  一般來(lái)講,外購(gòu)禮品用于贈(zèng)送的,應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi),但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過(guò)委托加工,對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的,也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。同時(shí)要嚴(yán)格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出,對(duì)此不能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)而應(yīng)直接作納稅調(diào)整。業(yè)務(wù)招待費(fèi)僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的招待支出,與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的職工福利、職工獎(jiǎng)勵(lì)、為企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金、以及支付給個(gè)人的勞務(wù)支出都不得列支招待費(fèi)。

  二、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

  會(huì)計(jì)制度對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)正確的會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)計(jì)入“管理費(fèi)用”的二級(jí)科目“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”,但這只是一般性的規(guī)定。根據(jù)“劃分收益性支出與資本性支出原則”、“實(shí)際成本原則”、“配比原則”等會(huì)計(jì)核算的一般原則,對(duì)如企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi),按會(huì)計(jì)制度應(yīng)計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用-開(kāi)辦費(fèi)”,現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),取得營(yíng)業(yè)收入時(shí)停止歸集,并應(yīng)當(dāng)在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月起一次計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。

  三、業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅務(wù)處理的扣除基數(shù)

  在納稅申報(bào)時(shí),對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除,首先需要確定扣除的計(jì)算基數(shù),根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]56號(hào))規(guī)定,廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等項(xiàng)扣除的計(jì)算基數(shù)為申報(bào)表主表第1行“銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入”。根據(jù)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表一(1),即銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入及其他收入明細(xì)表,銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入包括:

  1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入:(1)銷(xiāo)售商品(2)提供勞務(wù)(3)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)(4)建造合同;

  2、其他業(yè)務(wù)收入:(1)材料銷(xiāo)售收入(2)代購(gòu)代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)收入(3)包裝物出租收入(4)其他;

  3、視同銷(xiāo)售收入:(1)自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷(xiāo)售的收入(2)處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷(xiāo)售的收入(3)其他視同銷(xiāo)售的收入。

  因此企業(yè)計(jì)算年度可在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi),應(yīng)以上述規(guī)定的銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入即主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷(xiāo)售收入之和為基數(shù)計(jì)算確定。對(duì)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入,根據(jù)規(guī)定,銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入是納稅人的申報(bào)數(shù),而不是稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后的確定數(shù),稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入應(yīng)在納稅調(diào)整增加額中填列,不能作為計(jì)算招待費(fèi)的基數(shù)。 四、業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅務(wù)處理的扣除比例

  新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例改變了以前分內(nèi)、外資企業(yè)的不同標(biāo)準(zhǔn)。上述條例第四十三條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

  五、業(yè)務(wù)招待費(fèi)會(huì)計(jì)與稅法處理的差異

  稅法與會(huì)計(jì)制度的差異主要有:1.企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)按會(huì)計(jì)規(guī)定可據(jù)實(shí)計(jì)入相應(yīng)的成本費(fèi)用中,稅法規(guī)定要按一定比例扣除,形成的差異在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。2.企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)。會(huì)計(jì)制度規(guī)定,在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月起一次計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。稅法規(guī)定從開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè))月份的次月起,在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除,形成時(shí)間性差異在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。3.業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)稅基數(shù)會(huì)計(jì)與稅法不同,會(huì)計(jì)上允許扣除的基數(shù)是納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入(包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入、視同銷(xiāo)售收入)。

  六、注意事項(xiàng)

  1.企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)議費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分,不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)擠入會(huì)議費(fèi)。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事費(fèi)等,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的,應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證,否則不得在稅前扣除。會(huì)議費(fèi)證明材料包括會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的,應(yīng)提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出有虛假現(xiàn)象,或者在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)有不真實(shí)的業(yè)務(wù)招待支出,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求納稅人在一定期間提供證明真實(shí)性的足夠有效的憑證或資料;逾期不能提供資料的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以不進(jìn)一步檢查,直接否定納稅人已申報(bào)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除權(quán)。

  2.對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支問(wèn)題,屬于計(jì)算交納企業(yè)所得稅時(shí)確定應(yīng)稅所得額時(shí)的一個(gè)概念,對(duì)其的調(diào)整只是依照稅法的規(guī)定,以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)進(jìn)行納稅調(diào)整而已,不屬于會(huì)計(jì)處理范圍(除因會(huì)計(jì)差錯(cuò)而導(dǎo)致的納稅調(diào)整以外)。因此其并不需要調(diào)整企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表,也并不導(dǎo)致帳表不符。

  實(shí)務(wù)舉例:某公司2008年的有關(guān)數(shù)據(jù)如下:自報(bào)情況,銷(xiāo)售產(chǎn)品收入1000萬(wàn),銷(xiāo)售材料收入10萬(wàn),將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程,售價(jià)5萬(wàn),轉(zhuǎn)讓專利A使用權(quán)收入5萬(wàn),轉(zhuǎn)讓專利B所有權(quán)收入10萬(wàn),接受捐贈(zèng)5萬(wàn),將售價(jià)為10萬(wàn)的材料與債權(quán)人甲公司債務(wù)重組頂賬15萬(wàn)。發(fā)生的現(xiàn)金折扣5萬(wàn)在財(cái)務(wù)費(fèi)用中體現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得收入10萬(wàn)(凈收益3萬(wàn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入)。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)有房屋出租收入5萬(wàn)掛在往來(lái)賬賬上,未作收入處理。請(qǐng)按新規(guī)定確認(rèn)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除計(jì)算基數(shù)。

  分析:(1)因納稅人經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,其他折扣以及銷(xiāo)售退回,一律以凈額反映在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。所以發(fā)生的現(xiàn)金折扣5萬(wàn)在財(cái)務(wù)費(fèi)用不用考慮。

 ?。?)“銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入”是納稅人按照會(huì)計(jì)制度核算的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”,以及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的視同銷(xiāo)售收入申報(bào)數(shù),所以雖然房屋出租收入5萬(wàn)屬于“其他業(yè)務(wù)收入”,按道理應(yīng)做為基數(shù)的組成部分,但因未如實(shí)申報(bào),也就不得作為基數(shù)了。其應(yīng)在第14行“納稅調(diào)整增加額”中填列。

 ?。?)銷(xiāo)售產(chǎn)品收入是“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”當(dāng)然應(yīng)做為基數(shù)的。“其他業(yè)務(wù)收入”有銷(xiāo)售材料收入,轉(zhuǎn)讓專利A使用權(quán)收入5萬(wàn),按新規(guī)定也是應(yīng)做為基數(shù)的。將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程,售價(jià)5萬(wàn)及將售價(jià)為10萬(wàn)的材料與甲公司債務(wù)重組頂賬15萬(wàn),其售價(jià)部份(5萬(wàn),10萬(wàn))是根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的視同銷(xiāo)售收入應(yīng)作為基數(shù)。要注意的是,債務(wù)重組頂賬15萬(wàn)與材料售價(jià)10萬(wàn)的差額5萬(wàn)是不做為基數(shù)的,其屬于債務(wù)重組收益應(yīng)填列在“其他收入”欄。

  (4)轉(zhuǎn)讓專利B所有權(quán)收入10萬(wàn)(凈收益6萬(wàn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入)與轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得收入10萬(wàn)(凈收益3萬(wàn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入),這兩項(xiàng)按會(huì)計(jì)處理為“營(yíng)業(yè)外收入”,所以其應(yīng)填列在“其他收入”欄,填列數(shù)就應(yīng)是會(huì)計(jì)確定的“營(yíng)業(yè)外收入”的金額,而不是所轉(zhuǎn)讓的售價(jià)。

  (5)接受捐贈(zèng)5萬(wàn)應(yīng)填列在“其他收入”欄。

  經(jīng)上述分析后,該公司08年的按新規(guī)定確認(rèn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除計(jì)算基數(shù)是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷(xiāo)售收入=銷(xiāo)售產(chǎn)品收入1000萬(wàn)+(銷(xiāo)售材料收入10萬(wàn)+轉(zhuǎn)讓專利A使用權(quán)收入5萬(wàn))+(將售價(jià)為10萬(wàn)的材料與甲公司債務(wù)重組+將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程5萬(wàn))=1300萬(wàn)。

 ?。?)準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額:1300×5‰=6.5

  假如,該企業(yè)08年度利潤(rùn)總額100萬(wàn)元,由上式得準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額為6.5萬(wàn)元,實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬(wàn)元,除此之外,沒(méi)有其他納稅調(diào)整事宜。則,企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支額=15×60%-6.5=2.5萬(wàn)元,應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。所以,企業(yè)應(yīng)納稅所得額=100+2.5=102.5萬(wàn)元。假設(shè)企業(yè)適用稅率為25%的,則應(yīng)交企業(yè)所得稅額=102.5×25%=25.625萬(wàn)元。

  對(duì)于會(huì)計(jì)處理,根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,調(diào)整應(yīng)納稅所得額,無(wú)需對(duì)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行調(diào)整。上例中,因業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支2.5萬(wàn)元,不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。根據(jù)計(jì)算得到的應(yīng)交企業(yè)所得稅,編制會(huì)計(jì)分錄:

  借:所得稅費(fèi)用25.625萬(wàn)元

    貸:應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交企業(yè)所得稅25.625萬(wàn)元

  什么是業(yè)務(wù)招待費(fèi) 所謂業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的合理需要而發(fā)生的而支付的應(yīng)酬費(fèi)用。它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所發(fā)生的實(shí)實(shí)在在、必須的費(fèi)用支出,是企業(yè)進(jìn)行正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須的一項(xiàng)成本費(fèi)用,但由于其直接影響國(guó)家的稅收,因此稅法對(duì)其稅前扣除有限定---僅允許按一定標(biāo)準(zhǔn)扣除,

  業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍 納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要而發(fā)生的招待形式多種多樣,特別是隨著現(xiàn)在社會(huì)的物質(zhì)、精神生活的日趨豐富,招待也了出現(xiàn)多種多樣的形式,如請(qǐng)客、送禮、娛樂(lè)、安排客戶旅游等。

  在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍上,到底哪一些支出是屬業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范疇?不論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,還是稅收制度上都未給予準(zhǔn)確的界定。

  根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào))的有關(guān)規(guī)定:在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中,稅務(wù)機(jī)關(guān)通常將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、茶葉、禮品、正常的娛樂(lè)活動(dòng)、安排客戶旅游產(chǎn)生的費(fèi)用等其他支出。

  但上述支出并非一概而論,存在多種情況,如:1、外購(gòu)禮品用于贈(zèng)送的,應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi);2、禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過(guò)委托加工,對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的,也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi);3、給客戶的回扣、賄賂等非法支出,對(duì)此不能作為招待費(fèi)不允許在稅前扣除。

  業(yè)務(wù)招待費(fèi)的會(huì)計(jì)核算及注意事項(xiàng) 會(huì)計(jì)制度對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)正確的會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)是計(jì)入“管理費(fèi)用”的二級(jí)科目“招待費(fèi)”,但這只是一般性的規(guī)定。在實(shí)際操作中,企業(yè)在設(shè)有銷(xiāo)售部門(mén)并為了進(jìn)行部門(mén)費(fèi)用的考核,為銷(xiāo)售產(chǎn)品而發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi),計(jì)入了“銷(xiāo)售費(fèi)用”中。以上僅僅是一般規(guī)定,還需要注意區(qū)分不同情況進(jìn)行核算,如:

  1、企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi),計(jì)入“開(kāi)辦費(fèi)”。按現(xiàn)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),取得營(yíng)業(yè)收入時(shí)停止歸集,并應(yīng)當(dāng)在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月起一次計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。

  2、對(duì)外贈(zèng)送的企業(yè)自行生產(chǎn)或經(jīng)過(guò)委托加工,對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的,可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。

  3、外購(gòu)的有特定用途的東西,也可不作為業(yè)務(wù)招待費(fèi),如:生產(chǎn)及辦公場(chǎng)所購(gòu)入的水、勞保用的茶、飲料等。

  業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除規(guī)定 一般規(guī)定:

  2000年國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于印發(fā)的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào))對(duì)納稅人業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除作了進(jìn)一步的統(tǒng)一和規(guī)范。《扣除辦法》第四十三條規(guī)定:納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi),在下列比例范圍內(nèi),可據(jù)實(shí)扣除:

 ?。ㄒ唬┤赇N(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入凈額在1500萬(wàn)元及其以下的,不超過(guò)全年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入凈額的5‰;

 ?。ǘ┤赇N(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的,不超過(guò)全年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的3‰。

  對(duì)計(jì)稅基數(shù)的規(guī)定:

  《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十三條:納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi),是按納稅人“全年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入凈額”的一定比例內(nèi)的允許稅前扣除。

  “全年銷(xiāo)售收入或者營(yíng)業(yè)收入”不同于“全年的收入”;

  根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條“條例第五條(一)項(xiàng)所稱生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入,是指納稅人從事主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的收入,包括商品(產(chǎn)品)銷(xiāo)售收入,勞務(wù)服務(wù)收入,營(yíng)運(yùn)收入,工程價(jià)款結(jié)算收入,工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務(wù)收入”之規(guī)定,銷(xiāo)售收入和其他業(yè)務(wù)收入均為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入的一部分,因而如果僅就銷(xiāo)售收入來(lái)說(shuō)并不包含其他業(yè)務(wù)收入。

  根據(jù)2006年4月18日國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]56號(hào))修訂的企業(yè)所得稅申報(bào)表中:銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入包括:納稅人根據(jù)會(huì)計(jì)制度核算的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其它業(yè)務(wù)收入”和“營(yíng)業(yè)外收入”,以及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)收入的“視同銷(xiāo)售收入”和“其他收入”。

  視同銷(xiāo)售的收入

  視同銷(xiāo)售是指會(huì)計(jì)上不作為銷(xiāo)售核算,而在稅收上作為銷(xiāo)售、確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。主要包含:(1)自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷(xiāo)售的收入,指用于在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面的材料和自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品的價(jià)值金額。(2)處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷(xiāo)售的收入,指將非貨幣性資產(chǎn)用于投資、分配、捐贈(zèng)、抵償債務(wù)等方面,按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入的金額。

  其他收入

  稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入主要是指會(huì)計(jì)核算不作收入處理而稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入的除視同銷(xiāo)售收入之外的其他收入,包括因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、在“資本公積金”中反映的債務(wù)重組收益、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、資產(chǎn)評(píng)估增值等。

  業(yè)務(wù)招待費(fèi)會(huì)計(jì)核算與稅法規(guī)定差異 現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)在很多方面存在差異,對(duì)此形成的差異稅法不要求調(diào)整帳務(wù),僅僅在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整,在業(yè)務(wù)招待費(fèi)方面會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)的差異主要存在以下幾種情況:

  1、 企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)按會(huì)計(jì)的規(guī)定可計(jì)入相應(yīng)的成本費(fèi)用中,稅法規(guī)定要在一定基礎(chǔ)上限額扣除,因此形成的差異為永久性差異,在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)要進(jìn)行納稅調(diào)整。

  2、企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入“開(kāi)辦費(fèi)”,會(huì)計(jì)規(guī)定:在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月起一次計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益,稅法規(guī)定:從開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè))月份的次月起,在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。因此形成的差異為時(shí)間性差異,在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)要進(jìn)行納稅調(diào)整,但經(jīng)過(guò)5年的調(diào)整期后還是可以全額扣除的。

  3、計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)稅基礎(chǔ)—全年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入凈額會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定不同,作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)允許扣除的基數(shù)是納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入(包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入)、補(bǔ)貼收入、視同銷(xiāo)售收入、營(yíng)業(yè)外收入。對(duì)納稅人從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)或從股份企業(yè)分回的股息等,不作為招待費(fèi)稅前扣除的基數(shù)。

  業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除注意事項(xiàng):

  1、 規(guī)范業(yè)務(wù)招待費(fèi)的核算

  在業(yè)務(wù)招待費(fèi)用核算中要按規(guī)定的科目進(jìn)行歸集,如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)的支出隱藏在其他科目,在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn),則不允許稅前扣除。

  2、 取得合法憑證

  隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”嚴(yán)重超標(biāo),其中很重要的一個(gè)原因是:很多企業(yè)利用“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”當(dāng)“掩體”,以跑項(xiàng)目、聯(lián)系業(yè)務(wù)、招攬生意為名,把 “不好入賬”的禮品、禮金、娛樂(lè)、補(bǔ)助、個(gè)人消費(fèi)、“虛報(bào)冒領(lǐng)”等違規(guī)支出列入其中,以偷逃國(guó)家稅收。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第44條規(guī)定,納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的,應(yīng)提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。不能提供,不得在稅前扣除。因此企業(yè) 支付業(yè)務(wù)招待費(fèi),除應(yīng)取得有關(guān)合法憑證外,亦應(yīng)保存與業(yè)務(wù)有關(guān)的交際應(yīng)酬支出證明資料,以免被稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查中查出,不允許稅前扣除。

  3、 依法進(jìn)行納稅調(diào)整

  在企業(yè)所得稅匯算過(guò)程中,計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)稅基礎(chǔ)要按稅收法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行,不能按會(huì)計(jì)的口徑計(jì)算。業(yè)務(wù)招待費(fèi)若超過(guò)可列支限額,應(yīng)于企業(yè)所得稅申報(bào)前自行調(diào)整減除,以免被稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)查補(bǔ),加收滯納金。

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