注冊資產(chǎn)評估師《財務(wù)會計》知識點詳解：會計計量屬性

第一章 財務(wù)會計基礎(chǔ)

　　知識點四、會計計量屬性

　　會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。

　?。ㄒ唬v史成本

　　在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

　　【教師提示】歷史成本的使用，最主要的特點是反應(yīng)“過去”的交易的結(jié)果，因此一般情況下不會對歷史成本進行調(diào)整。

　　（二）重置成本

　　在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量，負債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

　　一般情況下，重置成本可以分為復(fù)原重置成本和更新重置成本。

　　【教師提示】該內(nèi)容一般在資產(chǎn)評估中使用，考試中主要是在《資產(chǎn)評估》和《機電設(shè)備評估基礎(chǔ)》中體現(xiàn)。

　?。ㄈ┛勺儸F(xiàn)凈值

　　在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。

　　※可變現(xiàn)凈值在存貨期末計價時使用，學(xué)習(xí)存貨時重點掌握。

　?。ㄋ模┈F(xiàn)值★

　　在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。

　　※現(xiàn)值的運用是基于貨幣時間價值原理，同時，在實際工作和考試中，也常常用現(xiàn)值等同于公允價值。本書中，在分期付款購入固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）、固定資產(chǎn)的棄置費用、資產(chǎn)減值、債務(wù)重組中修改債務(wù)條件后的債權(quán)債務(wù)的公允價值、分期收款銷售商品等，均運用的是貨幣時間價值（復(fù)利或年金）的方法。

　?。ㄎ澹┕蕛r值 ★

　　在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。

　　★如公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)以及非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等都涉及到公允價值。

　　【例題·多選題】企業(yè)對于符合確認條件的會計要素，應(yīng)按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量。下列各項中，屬于會計計量屬性的有（ ）。（2009年）

　　A.可變現(xiàn)凈值

　　B.現(xiàn)值

　　C.公允價值

　　D.歷史成本

　　E.未來現(xiàn)金流量

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。雖然現(xiàn)值是根據(jù)未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)而計算而得到的，但未來現(xiàn)金流量并非一個會計計量屬性。因此選項E不正確。

　　二、會計計量屬性的運用原則