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第一章 財務會計基礎
知識點三、財務會計的要素
會計要素分為六大類,即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。
其中資產、負債和所有者權益三項會計要素側重反映企業(yè)的財務狀況,收入、費用和利潤三項會計要素側重于反映企業(yè)的經營成果。
一、反映企業(yè)財務狀況的要素
?。ㄒ唬┵Y產 ★★
資產,是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。它具有以下特征:
1.資產預期會給企業(yè)帶來經濟利益。
?。?)資產預期會給企業(yè)帶來經濟利益,是指資產具有直接或者間接導致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。
【教師提示】聯(lián)系固定資產中的環(huán)保設備、安全設備以及所得稅中遞延所得稅資產的確認,都是屬于間接導致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入。
?。?)如果某項目預期不能給企業(yè)帶來經濟利益,那么就不能將其確認為企業(yè)的資產。
【教師提示】聯(lián)系資產減值的內容,這是資產發(fā)生減值的根本原因。
2.資產應為企業(yè)擁有或者控制的資源。
有些資產雖然不為企業(yè)所擁有,但是企業(yè)能夠支配這些資產,因此同樣能夠排他性地從資產中獲取經濟利益。
常見例子:融資租入的固定資產,應視為企業(yè)的資產。
3.資產是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。
只有過去的交易或事項才能產生資產,企業(yè)預期在未來發(fā)生的交易或事項不形成資產。
【例題3·單選題】下列各項中,屬于企業(yè)資產要素范圍的是( )。
A.融資租入的固定資產
B.經營租入的固定資產
C.已過期沒有價值的存貨
D.計劃購入的固定資產
『正確答案』A
『答案解析』資產是指企業(yè)由過去的交易或者事項形成的.由企業(yè)擁有或者控制的.預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。選項A根據(jù)實質重于形式原則,控制了該固定資產的主要風險報酬,屬于企業(yè)的資產;選項B企業(yè)不擁有該資產的所有權和控制權,不屬于企業(yè)的資產;選項C預期已不能為該企業(yè)帶來經濟利益,要進行轉銷,不屬于企業(yè)的資產;選項D不是企業(yè)過去的交易或者事項,也不屬于企業(yè)的資產。
(二)負債★★
負債,是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。它具有以下特征:
1.負債的清償預期會導致經濟利益流出企業(yè)
2.負債是企業(yè)過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務
現(xiàn)時義務是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務。未來發(fā)生的交易或事項形成的義務,不屬于現(xiàn)時義務,不應當確認為負債。
例如:企業(yè)將在未來發(fā)生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項,不形成負債。
【教師提示】負債的定義很重要,主要是對于預計負債、或有負債的理解,因此在學習或有事項時,應當復習負債定義。
?。ㄈ┧姓邫嘁?
1.所有者權益,是指企業(yè)資產扣除負債后,由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。
2.所有者權益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。 ★☆
?。?)所有者投入的資本,是指所有者投入企業(yè)的資本部分。它既包括構成企業(yè)注冊資本或者股本部分的金額,也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額,即資本溢價或者股本溢價。
?。?)直接計入所有者權益的利得和損失,是指不應計入當期損益,會導致所有者權益發(fā)生增減變動的,與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。(直接在"資本公積"中反映)
其中,利得是指由企業(yè)非日?;顒铀纬傻?、會導致所有者權益增加的,與所有者投入資本無關的經濟利益的流入;損失是指由企業(yè)非日?;顒铀l(fā)生的,會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。
?。?)留存收益,是企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分,主要包括"盈余公積"和"未分配利潤"。
?。ㄋ模┵Y產、負債、所有者權益三者之間的關系
資產=負債+所有者權益
二、反映經營成果的會計要素
?。ㄒ唬┦杖?★
收入,是指企業(yè)在日?;顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。它具有以下特征:
1.收入應當是企業(yè)在日?;顒又行纬傻模?
明確界定日?;顒邮菫榱藢⑹杖肱c利得相區(qū)分,因為企業(yè)非日常活動所形成的經濟利益的流入不能確認為收入,而應計入利得。(如出售固定資產的凈收益應計入營業(yè)外收入,屬于計入當期損益的利得。)
2.收入應當會導致經濟利益流入,該流入不包括所有者投入資本,從而導致資產的增加。
3.收入應當最終會導致所有者權益的增加。
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費用,是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。它具有以下特征:
1.費用應當是企業(yè)日?;顒又邪l(fā)生的,而不是在偶發(fā)的交易或事項中發(fā)生的。
2.費用應當會導致經濟利益的流出,該流出不包括向所有者分配利潤,從而導致資產的減少或者負債的增加。
3.費用應當最終會導致所有者權益的減少。
企業(yè)的費用主要包括主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務費用。
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利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。
利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等?!铩?
其中收入減去費用后的凈額,反映的是企業(yè)日常活動的業(yè)績(營業(yè)利潤);直接計入當期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日常活動的業(yè)績。
直接計入當期利潤的利得和損失,是指應當計入當期損益、最終會引起所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。
【教師提示】利得和損失,主要分為兩種,一種是直接計入所有者權益的利得和損失(利得和損失均計入資本公積科目),一種是直接計入當期利潤的利得和損失(利得計入"營業(yè)外收入",損失計入"營業(yè)外支出")。
?。ㄋ模┦杖?、費用、利潤三者之間的關系
收入-費用 +直接計入當期利潤(利得-損失) =利潤
【例題4·單選題】下列關于會計要素的表述中,正確的是( )。
A.負債的特征之一是企業(yè)承擔潛在義務
B.資產的特征之一是預期能給企業(yè)帶來經濟利益
C.利潤是企業(yè)一定期間內收入減去費用后的凈額
D.收入是所有導致所有者權益增加的經濟利益的總流入
『正確答案』B
『答案解析』選項A,負債是是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務;
選項C,利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果,包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等;
選項D,收入是指企業(yè)在日?;顒又行纬傻?,會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。
【提示】關于利得和損失的總結
1.本書中涉及的直接計入所有者權益的利得和損失
①權益法下被投資方其他權益(資本公積)發(fā)生變動,投資方也應按比例確認資本公積; |
②權益結算的股份支付; |
③自用房地產轉換為公允價值模式計量的投資性房地產; |
④可供出售金融資產價值變動、匯兌差額及重分類時產生的利得; |
2.本書中涉及的直接計入當期利潤的利得和損失
(1)營業(yè)外收入 | (2)營業(yè)外支出 |
①非流動資產(固定資產、無形資產、在建工程)處置利得; | ①非流動資產(固定資產、無形資產、在建工程)處置損失; |
②非貨幣性資產交換利得; | ②非貨幣性資產交換損失; |
③債務重組利得; | ③債務重組損失; |
④捐贈利得; | ④捐贈支出; |
⑤無法支付的應付賬款; | ⑤固定資產盤虧損失; |
⑥權益法核算下,長期股權投資取得時發(fā)生的利得; | ⑥擔保、訴訟或虧損合同確認的預計負債; |
⑦罰沒利得?!?/td> | ⑦罰款支出?!?/td> |
【例題·單選題】在會計處理時,下列各項應直接計入所有者權益項目的是( )。(2009年)
A.處置無形資產的凈損益
B.處置固定資產的凈損益
C.交易性金融資產的公允價值變動差額
D.可供出售金融資產的公允價值變動羞額
『正確答案』D
『答案解析』選項A和B,應當記入“營業(yè)外收入”或者“營業(yè)外支出”,選項C,記入“公允價值變動損益”,選項D,記入“資本公積”。直接記入所有者權益的,只有選項D。
【例題·單選題】下列交易或事項中,應作為直接計入所有者權益利得的是( )。(2007年)
A.交易性金融資產期末公允價值高于賬面價值的差額
B.處置固定資產的凈收益
C.可供出售金融資產期末公允價值高于賬面價值的差額
D.處置長期股權投資的凈收益
『正確答案』C
『答案解析』對上述事項賬務處理時,選項A,記入“公允價值變動損益”。選項B,記入“營業(yè)外收入”;選項C,記入“資本公積”;選項D,記入“投資收益”。直接記入所有者權益的利得,賬務處理時應當記入“資本公積”,因此選項C是正確答案。
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