2013注評(píng)考試《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)：借款費(fèi)用的核算原則

第七章　負(fù)債

　　知識(shí)點(diǎn)九、借款費(fèi)用的核算原則

　　借款費(fèi)用概述

　　1.借款費(fèi)用是指企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)，包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。具體來(lái)說(shuō)，包括以下各項(xiàng)內(nèi)容：

　�。�1）因借款而發(fā)生的利息

　�。�2）因借款而發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)

　　主要是指發(fā)行債券等所發(fā)生的折價(jià)或者溢價(jià)，發(fā)行債券中的折價(jià)或者溢價(jià)，其實(shí)質(zhì)是對(duì)債券票面利息的調(diào)整（即將債券票面利率調(diào)整為實(shí)際利率），屬于借款費(fèi)用的范疇。

　�。�3）因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用

　　因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，是指企業(yè)在借款過(guò)程中發(fā)生的諸如手續(xù)費(fèi)、傭金、印刷費(fèi)等交易費(fèi)用。

　�。�4）因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額

　　外幣借款相關(guān)匯率變化所導(dǎo)致的匯兌差額屬于借款費(fèi)用的有機(jī)組成部分。

　　2.通常情況下，借款費(fèi)用的確認(rèn)原則是：

　　企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用（包括利息、折溢價(jià)攤銷(xiāo)、輔助費(fèi)用、匯兌差額等），應(yīng)按照規(guī)定，分別計(jì)入有關(guān)科目：

　�。�1）屬于籌建期間不應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用。（注意，教材規(guī)定錯(cuò)誤，無(wú)需計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，直接計(jì)入管理費(fèi)用即可。）

　�。�2）屬于經(jīng)營(yíng)期間不應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　�。�3）屬于發(fā)生的與購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)有關(guān)的借款費(fèi)用，按規(guī)定在購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)前應(yīng)予以資本化的，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，視資產(chǎn)的不同，分別計(jì)入“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目。

　　【教師提示】對(duì)于建造合同成本，符合條件的情況下，也可以認(rèn)定為符合資本化條件的資產(chǎn)。因此利息費(fèi)用也可能計(jì)入“工程施工——合同成本”中。

　　（4）購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)后所發(fā)生的借款費(fèi)用以及規(guī)定不能予以資本化的借款費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　【教師提示】暫停資本化期間發(fā)生的借款利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。