2013注評考試《財務(wù)會計》預(yù)習(xí)：借款費用的核算原則

第七章　負債

　　知識點九、借款費用的核算原則

　　借款費用概述

　　1.借款費用是指企業(yè)因借入資金所付出的代價，包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。具體來說，包括以下各項內(nèi)容：

　�。�1）因借款而發(fā)生的利息

　�。�2）因借款而發(fā)生的折價或溢價的攤銷

　　主要是指發(fā)行債券等所發(fā)生的折價或者溢價，發(fā)行債券中的折價或者溢價，其實質(zhì)是對債券票面利息的調(diào)整（即將債券票面利率調(diào)整為實際利率），屬于借款費用的范疇。

　�。�3）因借款而發(fā)生的輔助費用

　　因借款而發(fā)生的輔助費用，是指企業(yè)在借款過程中發(fā)生的諸如手續(xù)費、傭金、印刷費等交易費用。

　�。�4）因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額

　　外幣借款相關(guān)匯率變化所導(dǎo)致的匯兌差額屬于借款費用的有機組成部分。

　　2.通常情況下，借款費用的確認原則是：

　　企業(yè)發(fā)生的借款費用（包括利息、折溢價攤銷、輔助費用、匯兌差額等），應(yīng)按照規(guī)定，分別計入有關(guān)科目：

　　（1）屬于籌建期間不應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)價值的借款費用，計入管理費用。（注意，教材規(guī)定錯誤，無需計入長期待攤費用，直接計入管理費用即可。）

　�。�2）屬于經(jīng)營期間不應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)價值的借款費用，計入財務(wù)費用。

　�。�3）屬于發(fā)生的與購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)有關(guān)的借款費用，按規(guī)定在購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)前應(yīng)予以資本化的，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本，視資產(chǎn)的不同，分別計入“在建工程”、“制造費用”、“研發(fā)支出”等科目。

　　【教師提示】對于建造合同成本，符合條件的情況下，也可以認定為符合資本化條件的資產(chǎn)。因此利息費用也可能計入“工程施工——合同成本”中。

　�。�4）購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)后所發(fā)生的借款費用以及規(guī)定不能予以資本化的借款費用，計入財務(wù)費用。

　　【教師提示】暫停資本化期間發(fā)生的借款利息，計入財務(wù)費用。