企業(yè)所得稅匯算清繳常見問題

　　1、新成立的企業(yè)于2011年3月承租了幾間寫字間作為辦公場(chǎng)所使用，租期為：2011年3月至2012年3月，2011年4月全額支付了租金并取得了租賃發(fā)票。請(qǐng)問該筆租金如何進(jìn)行攤銷？

　　答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號(hào)）文件第四十七條規(guī)定：“第四十七條 企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。”

　　根據(jù)上述文件規(guī)定，企業(yè)對(duì)房屋租金支出的確認(rèn)應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，即：以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入房屋發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。

　　2、企業(yè)2011年對(duì)租賃的辦公室進(jìn)行了裝修，請(qǐng)問購買的裝修材料可以一次性稅前扣除嗎？

　　答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號(hào)）文件第七十條規(guī)定：“第七十條 企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。”

　　根據(jù)上述文件規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入房屋發(fā)生的裝修費(fèi)用支出，應(yīng)按稅法規(guī)定，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，自裝修完成并投入使用的次月起，按實(shí)際受益期分期攤銷，攤銷期限不得低于3年。

　　3、2011年企業(yè)向個(gè)人借款發(fā)生的利息支出可以稅前扣除嗎？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函［2009］777號(hào)）文件規(guī)定：“一、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱稅法）第四十六條及《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。二、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。（一）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；（二）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。”

　　根據(jù)上述文件規(guī)定，對(duì)企業(yè)向自然人借款的利息支出除按上述文件規(guī)定執(zhí)行外，還應(yīng)提供個(gè)人所得稅完稅憑證等資料。金融企業(yè)同期貸款利率按國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　4、員工拿電信局開給個(gè)人名頭的電話費(fèi)發(fā)票來報(bào)銷，企業(yè)可以進(jìn)費(fèi)用嗎？

　　答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號(hào)）文件第八條規(guī)定：“第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”

　　根據(jù)上述文件規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費(fèi)用，允許稅前扣除。員工個(gè)人名頭的電話費(fèi)支出屬個(gè)人支出，不得在稅前扣除。

　　5、企業(yè)2011年購買的貨物，對(duì)方企業(yè)一直沒有給我企業(yè)開具發(fā)票，如果2012年初對(duì)方企業(yè)才給我企業(yè)開具發(fā)票，我企業(yè)取得這樣的發(fā)票可否在2011年當(dāng)年稅前扣除？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）文件第六條規(guī)定：“六、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問題 企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。”

　　根據(jù)上述文件規(guī)定，該有效憑證應(yīng)于2012年5月31日以前開具且能證明業(yè)務(wù)是當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的，就可以在當(dāng)年稅前扣除。

　　6、單位領(lǐng)導(dǎo)年底買的海參和衣服價(jià)格都很昂貴，拿發(fā)票來報(bào)銷，企業(yè)可以稅前扣除嗎？

　　答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號(hào)）文件第八條規(guī)定：“第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)）文件第二十七條規(guī)定：“第二十七條 企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。

　　企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。“

　　根據(jù)上述文件規(guī)定，您企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)購買的海參和衣服，不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要的必要和正常的支出，不可以在企業(yè)所得稅前扣除。

　　7、企業(yè)2011年出國參展，得到財(cái)政局撥付的展位費(fèi)補(bǔ)助是否需要繳納企業(yè)所得稅？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2011]70號(hào)）文件規(guī)定：“一、企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。（四）本通知自2011年1月1日起執(zhí)行。”

　　根據(jù)上述文件規(guī)定，企業(yè)出國參展得到財(cái)政局的補(bǔ)助如果符合上述文件第一條規(guī)定的三項(xiàng)條件，就可以作為不征收收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；否則，需要并入收入總額中，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　　8、我企業(yè)去年10月份預(yù)收了一年的租金6萬元，請(qǐng)問此筆租金收入需要一次性計(jì)入到當(dāng)年度嗎？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號(hào)）文件第一條規(guī)定：“一、關(guān)于租金收入確認(rèn)問題根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

　　根據(jù)上述文件規(guī)定，您企業(yè)收取的租金收入應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。但如果租賃期跨年度，且租金是一次性收取的，在租賃期內(nèi)可以將租金收入分期均勻計(jì)入相關(guān)年度。

　　9、聽說，今年小型微利企業(yè)的條件又放寬了，請(qǐng)問具體是如何規(guī)定的？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2011]117號(hào)）文件規(guī)定：“自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。”

　　根據(jù)上述文件規(guī)定，您企業(yè)今年年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的，即可以享受上述小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

　　10、我企業(yè)是福利企業(yè)，工資可以加計(jì)扣除，請(qǐng)問如果想享受這個(gè)政策，需要滿足什么條件？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅[2009]70號(hào)）文件第三條規(guī)定：“三、企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計(jì)扣除應(yīng)同時(shí)具備如下條件：（一）依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實(shí)際上崗工作。（二）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。（三）定期通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。（四）具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。”

　　根據(jù)上述文件規(guī)定，您企業(yè)如果同時(shí)具備上述4個(gè)條件，支付給殘疾職工的工資可以100％加計(jì)扣除。

　　11、我是核定征收企業(yè)，是按照收入額來核定的，請(qǐng)問取得的房租收入，也需要并入收入繳納企業(yè)所得稅嗎？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（試行）的通知》（國稅發(fā)［2008］30號(hào)）文件第六條規(guī)定：“第六條 采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計(jì)算公式如下：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率；應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率。”

　　另外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函［2009］377號(hào)）文件第二條規(guī)定：“二、國稅發(fā)［2008］30號(hào)文件第六條中的”應(yīng)稅收入額“等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。”

　　根據(jù)上述文件規(guī)定，您企業(yè)取得的房租收入也需要并入收入繳納企業(yè)所得稅。

　　12、我是外貿(mào)出口企業(yè)，請(qǐng)問收到的出口退稅款需要并入收入繳納企業(yè)所得稅嗎？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]151號(hào)）第一條第（一）款規(guī)定：“一、財(cái)政性資金 （一）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。”

　　根據(jù)上述文件規(guī)定，您企業(yè)收到的出口退稅款不需要并入收入繳納企業(yè)所得稅。

　　13、我是供暖企業(yè)，請(qǐng)問在企業(yè)所得稅方面有優(yōu)惠政策嗎？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行供熱企業(yè)增值稅房產(chǎn)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2011]118號(hào)）文件規(guī)定：“自2011年供暖期至2015年12月31日，對(duì)供熱企業(yè)向居民個(gè)人（以下稱居民）供熱而取得的采暖費(fèi)收入繼續(xù)免征增值稅。向居民供熱而取得的采暖費(fèi)收入，包括供熱企業(yè)直接向居民收取的、通過其他單位向居民收取的和由單位代居民繳納的采暖費(fèi)。”

　　根據(jù)上述文件規(guī)定，供暖企業(yè)對(duì)居民供暖取得的收入可以免征增值稅，但所得稅方面沒有優(yōu)惠政策。

　　請(qǐng)點(diǎn)擊查看論壇原帖