2010注冊內(nèi)部審計師考試備考指導(dǎo)：網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的內(nèi)部控制

　　隨著網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的逐步實施，企業(yè)會計核算與會計管理的環(huán)境發(fā)生了很大變化，傳統(tǒng)會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制機制和手段已不適應(yīng)于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，從而建立適合于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的內(nèi)部控制體系是目前企業(yè)急需解決的問題。為建立和加強網(wǎng)絡(luò)財務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制，首先必須要弄清網(wǎng)絡(luò)財務(wù)為企業(yè)的內(nèi)部控制帶來的新問題與新要求。

　　網(wǎng)絡(luò)財務(wù)時代企業(yè)內(nèi)部控制面臨的新問題

　?。ㄒ唬┚W(wǎng)絡(luò)財務(wù)的應(yīng)用擴大了企業(yè)會計核算范圍企業(yè)實施網(wǎng)絡(luò)財務(wù)以后，會計核算環(huán)境發(fā)生了很大的變化。

　　第一，會計部門的組成人員結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，由原來的財務(wù)、會計人員轉(zhuǎn)變?yōu)橛韶攧?wù)、會計人員和計算機操作員、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)維護(hù)員、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)管理員等組成。第二，會計業(yè)務(wù)處理范圍變大，除完成基本的會計業(yè)務(wù)外，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)同時還集成許多管理以及財務(wù)的相關(guān)功能，諸如網(wǎng)上支付、網(wǎng)上催賬、網(wǎng)上報稅、網(wǎng)上報關(guān)、網(wǎng)上法規(guī)及財務(wù)信息查詢，以及網(wǎng)上詢價、網(wǎng)上采購、網(wǎng)上銷售、網(wǎng)上服務(wù)、網(wǎng)上銀行、網(wǎng)上理財、網(wǎng)上保險、網(wǎng)上證券投資和網(wǎng)上外匯買賣等等。第三，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)提供在線辦公等服務(wù)，從而使會計信息的網(wǎng)上實時處理成為可能，原來由幾個部門按預(yù)定步驟完成的業(yè)務(wù)事項可集中在一個部門甚至一個人完成。因此，要保證企業(yè)會計系統(tǒng)對企業(yè)經(jīng)濟活動反映的正確可靠，達(dá)到企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)，企業(yè)內(nèi)部控制制度的范圍和控制方法較原來系統(tǒng)將更加廣泛和復(fù)雜。

　?。ǘ┚W(wǎng)絡(luò)財務(wù)使會計信息儲存方式和媒介發(fā)生變化

　　網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的應(yīng)用使各類會計憑證和報表的生成方式、會計信息的儲存方式和儲存媒介發(fā)生變化。原始憑證在網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)交易時自動產(chǎn)生并存入計算機，不再存在傳統(tǒng)的原始憑證。會計電算化的第一階段促進(jìn)了介質(zhì)的改變，從賬本到磁盤文件。網(wǎng)絡(luò)財務(wù)使會計介質(zhì)繼續(xù)發(fā)生變化，不僅賬表，更多的介質(zhì)將電子化，出現(xiàn)各種電子單據(jù)（如各種發(fā)票、結(jié)算單據(jù)）。存貯形式主要以網(wǎng)絡(luò)頁面數(shù)據(jù)存貯。發(fā)生業(yè)務(wù)交易時系統(tǒng)不一定打印原始記錄；網(wǎng)頁數(shù)據(jù)只能在計算機及相應(yīng)的程序中閱讀；原來在核算過程中進(jìn)行的各種必要的核對、審核等工作大部分由計算機自動完成。因此，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計內(nèi)部控制的重點由對人的控制為主轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ恕⒂嬎銠C和互聯(lián)網(wǎng)的控制。

　?。ㄈ┚W(wǎng)絡(luò)財務(wù)使企業(yè)面臨的安全風(fēng)險加大

　　網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的應(yīng)用將原來封閉的局域會計系統(tǒng)面臨開放的互聯(lián)網(wǎng)世界，給財務(wù)系統(tǒng)的安全提出了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。第一，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，過去以計算機機房為中心的“保險箱”式安全措施已不適用，大量的會計信息通過開放的internet傳遞，途經(jīng)若干國家與地區(qū)，置身于開放的網(wǎng)絡(luò)中，存在被截取、篡改、泄漏機密等安全風(fēng)險，很難保證其真實性與完整性。第二，由于互聯(lián)網(wǎng)的開放特性，給一些非善意訪問者以可乘之機。目前黑客肆虐，世界上的各類網(wǎng)站每天都受到成千上萬次攻擊，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)系統(tǒng)無疑也面臨巨大的安全風(fēng)險。第三，計算機病毒的猖撅也為互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)帶來更大的風(fēng)險。在互聯(lián)網(wǎng)中，計算機病毒可以通過E-mail或用戶下載文件進(jìn)行傳播，其傳播速度是單機的20倍。有效地防治計算機病毒對保障網(wǎng)絡(luò)財務(wù)系統(tǒng)的安全性至關(guān)重要。因此，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制不僅難度大、復(fù)雜，而且還要有各種控制的先進(jìn)技術(shù)手段。

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