IASB對未實現(xiàn)利潤修訂建議征求意見

　　國際會計準則理事會（IASB）已發(fā)布了征求意見稿ED/2012/6《投資者及其聯(lián)營/合營企業(yè)之間的資產出售或投入（對〈國際財務報告準則第10號〉和〈國際會計準則第28號〉的建議修訂）》。該征求意見稿建議澄清應在何時全額確認投資者及其聯(lián)營之間交易的未實現(xiàn)損益：要求涉及企業(yè)的交易予以全額確認，但在資產出售的情況下要求予以部分抵銷。

　　該征求意見稿建議對《國際財務報告準則第10號——合并財務報表》（IFRS 10）和《國際會計準則第28號——聯(lián)營和合營企業(yè)中的投資》（IAS 28（2011））作出修訂，但未建議對《國際會計準則第27號——合并財務報表和單獨財務報表》（IAS 27）和《國際會計準則第28號——聯(lián)營中的投資》（IAS 28）作出修訂，因為這兩項公告將于2013年1月1日被取代（即，在征求意見稿所建議的修訂至終定稿之前）。

　　此類有限范圍的建議修訂所涉及的事項至初是源自于國際財務報告準則解釋委員會收到的一項請求，要求對《解釋公告第13號——共同控制主體：合營者的非貨幣性投入》（SIC 13）和IAS 28（2011）（SIC-13的規(guī)定已納入IAS 28（2011）中）中的“非貨幣性資產”的含義作出澄清。

　　隨后，國際財務報告準則解釋委員會對該事項的考慮擴展至SIC-13的規(guī)定（要求在向合營企業(yè)投入資產時抵銷未實現(xiàn)利潤）和IFRS 10/IAS 27（2008）的規(guī)定（要求在喪失對子公司的控制權時全額確認利得/損失）之間存在的明顯沖突。

　　在制定建議修訂時，國際財務報告準則解釋委員會和IASB著重關注在制定《國際財務報告準則第3號——企業(yè)合并》（IFRS 3）的規(guī)定時所考慮的概念基礎，該概念基礎將取得或喪失控制權視為導致重新計量和確認利得/損失的重大經濟事項。

　　因為此類規(guī)定是在交易涉及企業(yè)的情況下制定的，所以，征求意見稿中建議的修訂指出，僅當資產的出售或投入構成一項業(yè)務時，才應全額確認投資者及其聯(lián)營之間交易的利得或損失。

　　無論發(fā)生企業(yè)轉讓的交易采取何種法律形式（如，通過出售一組資產和負債、通過出售和購買對子公司的投資、或通過其他方式），有關全額確認涉及企業(yè)的交易的利得/損失的規(guī)定均適用。IFRS 10中有關“連鎖交易”的現(xiàn)行指引亦將明確擴展至此類交易。

　　建議修訂所附的結論基礎指出，已考慮了是否投資者及其聯(lián)營之間的所有出售和投入均會導致對利得和損失予以全額確認（作為“從概念角度而言至有力的替代方法”）。

　　但是，因為上述全額確認建議的前提涉及是否存在企業(yè)，以及IASB在企業(yè)合并項目中所作的考慮，所以，該建議被認為對狹窄范圍的修訂來說顯得過于寬泛，因其涉及多個跨領域的問題。這些問題可能包含權益法的概念基礎（即，其被視為“單行合并”還是“計量基礎”）。

　　因此，該征求意見稿將保留并澄清有關不構成企業(yè)的資產出售或投入的利得應予部分確認的現(xiàn)行規(guī)定。

　　考慮到相關交易的分散性和非重復性及相關成本效益方面的原因，有關修訂一旦如期定稿，僅要求在未來適用基礎上予以應用。

　　ED/2012/6的征求意見截止期為2013年4月23日。