審計師2010考試輔導(dǎo)：流動資產(chǎn)（3）

　　第三節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項

　　一、應(yīng)收票據(jù)的核算

　　1、銷貨取得商業(yè)匯票

　　借：應(yīng)收票據(jù)

　　  貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　2.匯票到期

　?、俨粠⑸虡I(yè)匯票到期收回

　　借：銀行存款

　　  貸：應(yīng)收票據(jù)

　?、趲⑸虡I(yè)匯票到期收回

　　票據(jù)計息計算公式如下：

　　票據(jù)利息=票據(jù)面值×利息率×票據(jù)期限

　　借：銀行存款（本加息）

　　  貸：應(yīng)收票據(jù)

　　      財務(wù)費用（利息）

　　3.若匯票到期，付款方無法支付，轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款

　　借：應(yīng)收賬款

　　  貸：應(yīng)收票據(jù)

　　4.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

　　貼現(xiàn)和貼現(xiàn)所得金額的計算公式

　　貼現(xiàn)息=票據(jù)到期價值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)÷360

　　貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期價值-貼現(xiàn)息

　?、俨粠ё匪鳈?quán)的商業(yè)票據(jù)貼先后。（銀行承兌匯票）

　　借：銀行存款（貼現(xiàn)所得金額）

　　    財務(wù)費用（貼現(xiàn)息）

　　  貸：應(yīng)收票據(jù)

　?、趲ё匪鳈?quán)的商業(yè)票據(jù)（商業(yè)承兌匯票）

　　貼現(xiàn)時：

　　借：銀行存款（貼現(xiàn)所得金額）

　　    財務(wù)費用（貼現(xiàn)息）

　　  貸：短期借款

　　償還時：

　　借：短期借款

　　  貸：應(yīng)收票據(jù)

　　無力償還：

　　借：短期借款

　　  貸：銀行存款

　　同時：

　　借：應(yīng)收賬款

　　  貸：應(yīng)收票據(jù)

　　二、應(yīng)收賬款的核算

　　1.商業(yè)折扣——為了促銷

　　存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確認。

　　2.現(xiàn)金折扣——為及早收回賒銷款

　　總價法下，應(yīng)收賬款入賬應(yīng)按未扣除現(xiàn)金折扣前的金額入賬，并按未扣除現(xiàn)金折扣的不含稅銷售額計算銷項稅額，銷售方在折扣期內(nèi)給予客戶的現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費用處理。

　　（1）賒銷時

　　借：應(yīng)收賬款

　　  貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　      應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　?。?）折扣期內(nèi)，收回賒銷款

　　借：銀行存款

　　    財務(wù)費用（現(xiàn)金折扣）

　　  貸：應(yīng)收賬款

　　三、壞賬的核算

　?。ㄒ唬馁~的確認條件

　　1、債務(wù)人死亡或破產(chǎn)，以其遺產(chǎn)或破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍無法收回

　　2、債務(wù)人三年以上不能清償債務(wù)，并有充分證據(jù)表明以后仍無法收回或收回可能性極小。

　?。ǘ馁~準備的賬務(wù)處理

　　采用備抵法

　　壞賬準備金額的計算方法一般有應(yīng)收賬款余額百分比法和賬齡分析法。

　　注：根據(jù)我國會計準則，應(yīng)計提壞賬準備的范圍主要包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等。

　　1.設(shè)賬

　　備抵法核算設(shè)置“壞賬準備”科目，“壞賬準備”是應(yīng)收款項備抵科目。

　　2.賬務(wù)處理

　　期末若計算應(yīng)計提的壞賬準備金額大于壞賬準備賬戶余額，之差計提準備金

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　  貸：壞賬準備

　　期末若計算應(yīng)計提的壞賬準備金額小于壞賬準備賬戶余額，之差沖減已計提的準備金

　　借：壞賬準備

　　  貸：資產(chǎn)減值損失

　?。ń?jīng)④⑤調(diào)整后，壞賬準備賬戶余額恰好為期末應(yīng)計提的壞賬準備金額。）

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