中級審計師考試《審計專業(yè)相關(guān)知識》復習：應交稅費

 2011年中級審計師考試科目《審計專業(yè)相關(guān)知識》
第三部分 企業(yè)財務會計
第五章 流動負債
第四節(jié) 應交稅費

　　關(guān)注：

　　企業(yè)依法交納并需要預計應交數(shù)額的稅金，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等，應通過“應交稅費”科目進行核算。該科目按上述各種稅費設置明細科目。

　　印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預計應交數(shù)額的稅金，不通過“應交稅費”科目核算。

　　一、應交增值稅

　　（一）一般納稅人的核算

　　1.科目設置

　　一般納稅人在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細科目。“應交增值稅”明細科目下設“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。

　　一般納稅人應交增值稅=當期銷項稅額—當期進項稅額

　　2.進項稅額

　　借：原材料

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

　　　　貸：銀行存款

　　關(guān)注：

　　企業(yè)購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，可以按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額的7%作為進項稅額抵扣。企業(yè)支付運費時，應按運費的93%借記“原材料”等科目，按運費的7%借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按運費貸記“銀行存款”等科目。

　　3.進項稅額轉(zhuǎn)出

　　4.銷項稅額

　　銷項稅額可由一般銷售和視同銷售產(chǎn)生：

　?。?）一般銷售時，根據(jù)不含稅銷售額和稅率計算銷項稅額，賬務處理如下：

　　借：銀行存款

　　　　貸：主營業(yè)務收入

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　?。?）視同銷售，需要計算銷項稅額。

　　5.混合銷售行為與兼營銷售行為

　　混合銷售行為-----指在一項銷售行為中既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務的行為，稅法另有規(guī)定的情況除外。

　　對于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為視同銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位或個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。

　　兼營銷售行為——指在不同的銷售業(yè)務中分別涉及貨物或非增值稅應稅勞務的行為。企業(yè)兼營銷售行為，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業(yè)額，并分別征收增值稅和營業(yè)稅；如果不分別核算或者不能準確核算，則非增值稅應稅勞務應與銷售貨物或應稅勞務一并計征增值稅。

　　6.交納增值稅的賬務處理

　　企業(yè)應交的增值稅額，應根據(jù)具體情況按日繳納或按月預繳。預繳當月增值稅時，應借記“應交稅費——應交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　7.結(jié)轉(zhuǎn)未交或多交增值稅的賬務處理

　　月末，企業(yè)應將當月未交增值稅或多交增值稅從“應交稅費——應交增值稅”科目轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“應交稅費一一未交增值稅”科目。轉(zhuǎn)出未交增值稅時，應借記“應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應交稅費——未交增值稅”科目；轉(zhuǎn)出多交增值稅時，應借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。

　　結(jié)轉(zhuǎn)后，“應交稅費——應交增值稅”科目的期末借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅，而應交未交的增值稅在“應交稅費——未交增值稅”科目反映。

　　應該注意的是，交納增值稅應區(qū)分不同情況，作不同的賬務處理。交納本期應交的增值稅時，按實際交納的數(shù)額，借記“應交稅費——應交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目；交納上期應交未交的增值稅時，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

　?。ǘ┬∫?guī)模納稅人的核算

　　1.科目設置

　　小規(guī)模納稅人核算增值稅，只設置“應交稅費——應交增值稅”科目。

　　2.稅額計算

　?。?）購進貨物時其進項稅額不能抵扣：

　　借：原材料

　　　　貸：銀行存款

　?。?）銷售貨物時按不含稅價格計算應交增值稅：

　　企業(yè)為小規(guī)模納稅人，征收率為6%。如果取得含稅收入100元，所作分錄為：

　　借：銀行存款 100

　　　　貸：主營業(yè)務收入 （100/（1+6%））94.34

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（100/（1+6%）*6%）5.66

　　二、應交消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅及教育費附加

　　1.應交消費稅

　　企業(yè)銷售應稅消費品時，按應交的消費稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。

　　企業(yè)交納消費稅時，應借記“應交稅費——應交消費稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　2.應交營業(yè)稅

　　營業(yè)稅的征稅對象是單位或個人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)等所發(fā)生的收入。

　　企業(yè)提供營業(yè)范圍的勞務，按計算的應交營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交營業(yè)稅”科目。

　　企業(yè)銷售不動產(chǎn)，按計算的應交營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”科目（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營房屋應交的營業(yè)稅，應計入“營業(yè)稅金及附加”科目），貸記“應交稅費——應交營業(yè)稅”科目。

　　企業(yè)交納營業(yè)稅時，應借記“應交稅費——應交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　3.應交城市維護建設稅（簡稱城建稅）及教育費附加

　　城建稅及教育費附加是國家對單位和個人以其實際交納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅等三稅稅額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。因此城建稅及教育費附加是“三稅”的一種附加稅費。

　　企業(yè)計算城建稅及教育費附加時，按應交的城建稅及教育費附加，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交城市維護建設稅、應交教育費附加”科目。

　　企業(yè)交納城建稅及教育費附加時，應借記“應交稅費——應交城建稅、應交教育費附加”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　三、其他應交稅費

　　1.應交資源稅

　　資源稅是國家為了合理開發(fā)利用資源，調(diào)節(jié)資源級差收入，對開采資源產(chǎn)品征收的一種稅。

　　企業(yè)銷售應稅產(chǎn)品，按計算的應交資源稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交資源稅”科目。

　　企業(yè)自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品，按計算的應交資源稅，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”科目，貸記“應交稅費——應交資源稅”科目。

　　企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品，按實際支付的收購款加代扣代交資源稅的合計數(shù)，借記“原材料”等科目，按實際支付的收購款，貸記“銀行存款”等科目，按代扣代交的資源稅，貸記“應交稅費——應交資源稅”科目。

　　2.應交土地增值稅

　　轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目核算的，轉(zhuǎn)讓時應交納的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”、“在建工程”科目，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”科目。

　　3.應交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅----管理費用列支。

　　企業(yè)按規(guī)定計算應交納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅，借記“管理費用”科目，貸記“應交稅費——應交房產(chǎn)稅、應交土地使用稅、應交車船使用稅”科目。

　　印花稅在管理費用列支，購買印花稅票時，借記“管理費用”或“待攤費用”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　耕地占用稅計入有關(guān)資產(chǎn)的價值，按實際交納的耕地占用稅，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　4.礦產(chǎn)資源補償費

　　企業(yè)按規(guī)定計算應交的礦產(chǎn)資源補償費，借記“管理費用”科目，貸記“應交稅費——應交礦產(chǎn)資源補償費”科目。