2013中級(jí)審計(jì)師《審計(jì)專(zhuān)業(yè)相關(guān)知識(shí)》預(yù)習(xí)：無(wú)形資產(chǎn)

第三部分

第四章 非流動(dòng)資產(chǎn)

　　知識(shí)點(diǎn)四、無(wú)形資產(chǎn)

　　（一）特征

　　1.定義：企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。

　　2.內(nèi)容：專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。

　　3.特征：無(wú)實(shí)體性、長(zhǎng)期性、不確定性、可辨認(rèn)性

　?。ǘo(wú)形資產(chǎn)的取得

　　1.外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)

　　成本中包含購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途的支出，如律師費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、公證費(fèi)、鑒定費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)等。

　　2.接受投資的無(wú)形資產(chǎn)

　　按雙方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)

　　3.自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)

　?。?）兩階段：

　　研究階段：探索性——費(fèi)用化。

　　開(kāi)發(fā)階段：形成成果的基本條件已經(jīng)具備。

　　同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的才能資本化，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，其余計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）：

　?、偻瓿稍摕o(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。

　?、诰哂型瓿稍摕o(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。

　　③無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。

　?、苡凶銐虻募夹g(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)。

　?、輾w屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠的計(jì)量。

　　補(bǔ)充：無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化

　?。?）原理

　　企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，無(wú)論是否滿(mǎn)足資本化條件，均應(yīng)先在“研發(fā)支出”科目中歸集。

　　期末，對(duì)于不符合資本化條件的研發(fā)支出，轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用；符合資本化條件但尚未完成的開(kāi)發(fā)費(fèi)用，繼續(xù)保留在“研發(fā)支出”科目中，待開(kāi)發(fā)項(xiàng)目完成達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，再將其發(fā)生的實(shí)際成本轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)。

　　（3）會(huì)計(jì)處理：

　　研究階段：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出，期末轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。

　　開(kāi)發(fā)階段：研發(fā)支出-資本化支出，達(dá)到預(yù)定用途轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)；

　　研發(fā)支出-費(fèi)用化支出，期末轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。

　　（三）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)

　　1.攤銷(xiāo)期限

　?。?）使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn) ——孰短原則

　?、俸贤?guī)定了受益年限，攤銷(xiāo)年限以合同規(guī)定的受益期限為上限；

　?、诤贤匆?guī)定受益年限，而法律規(guī)定了有效年限，以法定有效年限為上限；

　　③合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限，以受益年限與有效年限中較短者為上限。（2）使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)—— 不應(yīng)攤銷(xiāo) .

　　2.攤銷(xiāo)方法

　　攤銷(xiāo)方法應(yīng)當(dāng)與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式相關(guān)。

　　無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)采用年限平均法。

　　3.攤銷(xiāo)期：當(dāng)月增加當(dāng)月就提，當(dāng)月減少當(dāng)月不提。

　　4.殘值：一般為零，除非第三方承諾結(jié)束時(shí)購(gòu)買(mǎi)或者活躍市場(chǎng)表明有殘值。

　　5.分錄：

　　借：管理費(fèi)用（一般情況）

　　　　制造費(fèi)用（用于生產(chǎn)某產(chǎn)品）

　　　　其他業(yè)務(wù)成本（出租）

　　　　貸：累計(jì)攤銷(xiāo)

　?。ㄋ模o(wú)形資產(chǎn)的減值 ——同固定資產(chǎn)

　?。ㄎ澹o(wú)形資產(chǎn)的處置

　　借：銀行存款 （報(bào)廢時(shí)無(wú)該科目）

　　　　累計(jì)攤銷(xiāo)

　　　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　　　營(yíng)業(yè)外支出（倒擠）

　　　　貸：無(wú)形資產(chǎn)

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 （報(bào)廢時(shí)無(wú)該科目）

　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入（倒擠）