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2013中級審計師《審計專業(yè)相關(guān)知識》預(yù)習(xí):應(yīng)交稅費(fèi)

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2013/04/24 11:40:00 字體:

第三部分

第五章 流動負(fù)債

  知識點(diǎn)四 應(yīng)交稅費(fèi)

  印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)額的稅金,不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。

  印花稅通過庫存現(xiàn)金、耕地占用稅通過銀行存款核算。

  一、一般納稅人的應(yīng)交增值稅

  征稅范圍:銷售有形動產(chǎn),加工、修理修配勞務(wù)

 ?。ㄒ唬┻M(jìn)項(xiàng)稅額

  1.可以抵扣

  2.不得抵扣:購進(jìn)用于非應(yīng)稅、免稅、集體福利、個人消費(fèi)、非正常損失的貨物的進(jìn)項(xiàng)不得抵扣。

 ?。ǘ┻M(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

  外購用于非應(yīng)稅、免稅、集體福利、個人消費(fèi)、非正常損失的貨物,進(jìn)入企業(yè)時先予抵扣的(即先計入進(jìn)項(xiàng)稅額的),現(xiàn)在要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

  借:待處理財產(chǎn)損溢、在建工程等

    貸:原材料、庫存商品

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

  (三)銷項(xiàng)稅額

  1.當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×稅率

  不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

  推導(dǎo):含稅銷售額=不含稅銷售額+稅額

  =不含稅銷售額+不含稅銷售額*稅率

  =不含稅銷售額*(1+稅率)

  2.視同銷售:

 ?。?)將貨物交付他人代銷——代銷中的委托方;

 ?。?)銷售代銷貨物——代銷中的受托方;

 ?。?)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;

 ?。?)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi);

  (5)將自產(chǎn)、委托加工“或購進(jìn)”的貨物作為投資,提供給其他單位或者個體工商戶;

 ?。?)將自產(chǎn)、委托加工“或購進(jìn)”的貨物分配給股東或者投資者;

  (7)將自產(chǎn)、委托加工“或購進(jìn)”的貨物無償贈送其他單位或者個人。

  總結(jié):

  委托代銷、受托代銷、自產(chǎn)、委托加工一定視同銷售;外購要分對內(nèi)對外,對外才視同銷售,對內(nèi)要進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。

  計算:

  銷售額:當(dāng)月同類→最近同類→組成計稅價格=成本*(1+成本利潤率)

  3.混合銷售與兼營

  (四)出口退稅

  出口部分的銷項(xiàng)稅額不交,退的是買進(jìn)該貨物繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額。

  退稅額往往和進(jìn)項(xiàng)稅率不等,所以這部分企業(yè)不得不自行承擔(dān),計入成本;其余部分抵了內(nèi)銷交的增值稅。

 ?。ㄎ澹┺D(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅

  1.企業(yè)交納本月的增值稅時

  借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)

    貸:銀行存款

  2.對于多交的部分,月末應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)出來:

  借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

    貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

  3.對于未交的部分,月末也應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出來:

  借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

    貸:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

 ?。┙患{增值稅

  1.本月交納本月的增值稅

  借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)

    貸:銀行存款

  2.本月交納上期未交的增值稅

  借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

    貸:銀行存款

  二、小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅

  1.應(yīng)納稅額=銷售額×征收率(3%)

  注意1:小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,進(jìn)項(xiàng)稅額入成本。

  注意2:不含稅價格=含稅銷售額/(1+征收率)

  2.科目:只設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。

  借:原材料【含稅價】

    貸:銀行存款

  3.只能開普通發(fā)票,不能開增值稅專用發(fā)票

  三、其他稅種的會計核算

  1.應(yīng)交消費(fèi)稅

  借:營業(yè)稅金及附加

    貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

  2.應(yīng)交營業(yè)稅

 ?。?)提供勞務(wù)

  借:營業(yè)稅金及附加

    貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

 ?。?)銷售不動產(chǎn)

  借:固定資產(chǎn)清理

    貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

 ?。?)出售無形資產(chǎn)——去向:營業(yè)外收支

  結(jié)論:營業(yè)稅不全走營業(yè)稅金及附加

  3.應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加(基數(shù)是增、消、營)

  借:營業(yè)稅金及附加

    貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加

  4.應(yīng)交資源稅

  (1)銷售應(yīng)稅產(chǎn)品

  借:營業(yè)稅金及附加

    貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

 ?。?)自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品

  借:生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用

    貸:應(yīng)交稅費(fèi)

 ?。?)收購未稅礦產(chǎn)品

  借:原材料

    貸:銀行存款、應(yīng)交稅費(fèi)

  5.應(yīng)交土地增值稅

  借:固定資產(chǎn)清理、在建工程

    貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

  6.應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅

  借:管理費(fèi)用

    貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船稅

  7.印花稅

  借:管理費(fèi)用

    貸:銀行存款、庫存現(xiàn)金

  8.礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

  借:管理費(fèi)用

    貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

  總結(jié):計入管理費(fèi)用的:房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

  9.耕地占用稅

  借:在建工程

    貸:銀行存款

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