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游戲會(huì)計(jì)何時(shí)休

2002-05-28 07:08 來源:   打印 | 收藏 |
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    一、會(huì)計(jì)游戲 

  按照新規(guī)定,上市公司三連虧就要暫停上市并在半年內(nèi)仍不能盈利的,將被終止上市!在暫停上市和退市的壓力下,一些公司玩起了會(huì)計(jì)游戲,ST中僑就是這樣一家典型的上市公司。2002年4月30日,它第一次公布了其2001年報(bào),年報(bào)稱其已扭虧為盈,實(shí)現(xiàn)凈利1095萬元,凈資產(chǎn)13293萬元;但上海東華會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了拒絕表示意見,拒絕表示意見理由是資產(chǎn)重組收益8959萬元手續(xù)不全、35096萬元的巨額擔(dān)保以及持續(xù)經(jīng)營(yíng)質(zhì)疑。ST中僑2001年報(bào)被出具拒絕意見后,根據(jù)證監(jiān)會(huì)14號(hào)文規(guī)定,深交所對(duì)其進(jìn)行停牌處理,并要求10日內(nèi)更正,5月16日,ST中僑第二次公布了其更正后的年報(bào),此次公告報(bào)出27230萬元的虧損,而且凈資產(chǎn)由更正前的13293萬元降為更正后的-66702萬元,凈利縮水28325萬元,凈資產(chǎn)更是縮水79995萬元,為何會(huì)出現(xiàn)如此之大的更正呢?筆者對(duì)比了其更正前后的2001年報(bào),2001年凈利調(diào)減28325萬元原因是調(diào)減資產(chǎn)重組帶來的投資收益8859萬元、因補(bǔ)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備16759萬元導(dǎo)致投資收益調(diào)減16759萬元、因補(bǔ)提擔(dān)保導(dǎo)致的或有負(fù)債2608萬元調(diào)增營(yíng)業(yè)外支出2608萬元;凈資產(chǎn)縮水79995萬元原因是2001年凈利調(diào)減28325萬元、2001年調(diào)減資本公積12708萬元、2001年期初未分配利潤(rùn)因補(bǔ)提或有負(fù)債追溯調(diào)減38962萬元。 

  在同樣的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)下,在同樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)下,在同樣的會(huì)計(jì)人員下,前后半個(gè)月,ST中僑財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果竟然天差地別,這是為什么?為什么原來確認(rèn)的投資收益現(xiàn)在不能確認(rèn)了,為什么原來不要提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備現(xiàn)在要提了,為什么原來不提的預(yù)計(jì)負(fù)債現(xiàn)在要提了?ST中僑2001年報(bào)出巨虧后,2002中期扭虧就顯得很簡(jiǎn)單,只要把原來的投資收益重新確認(rèn)或巨額的預(yù)計(jì)負(fù)債轉(zhuǎn)回就可以扭虧為盈。 

  為了防范上市公司操縱利潤(rùn),財(cái)政部曾作出很多規(guī)定堵死利潤(rùn)操縱的口子,如1999年規(guī)定,補(bǔ)貼收入和稅收還返以收付現(xiàn)確認(rèn)收入、轉(zhuǎn)銷費(fèi)用;2000年規(guī)定,債務(wù)重組收益進(jìn)入資本公積、非貨幣性交易以賬面值入賬;2001年規(guī)定,非公允關(guān)聯(lián)交易實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)應(yīng)計(jì)為資本公積。但就是這樣,當(dāng)前的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)仍在四個(gè)方面留下巨大利潤(rùn)操縱的口子: 

  1、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì),從2001年上市公司會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)看,減值會(huì)計(jì)目前成為上市公司操縱利潤(rùn)最大的法寶,減值會(huì)計(jì)主要有兩個(gè)問題是: 

  一是追溯調(diào)整法還是未來適用法,不管是新四項(xiàng)還是老四項(xiàng)都存在這個(gè)問題,老四項(xiàng)到今年了按理應(yīng)用未來適用法,但會(huì)計(jì)估計(jì)變更與重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)扯在一起,以致老四項(xiàng)也有不少公司采用追溯調(diào)整法,如宏盛科技,補(bǔ)提了幾百萬元的其它應(yīng)收款減值準(zhǔn)備,追溯調(diào)整到三年以前,而該公司當(dāng)年凈利只有108萬元,如當(dāng)期調(diào)整,宏盛科技2001年必虧無疑;新四項(xiàng)按理應(yīng)用追溯調(diào)整法,但還有很多公司采用未來調(diào)整法,如通化金馬2000年報(bào)出巨額盈利,2001年卻報(bào)出巨額虧損,巨虧或巨虧的原因都是奇圣膠囊,今年該公司對(duì)奇圣膠囊(無形資產(chǎn))計(jì)提了近3億元的減值準(zhǔn)備,可該公司將減值損失全部進(jìn)入2001年損益,2000年一點(diǎn)都沒有追溯調(diào)整,其實(shí)按理應(yīng)該追溯調(diào)整。 

  二是減值金額,這是一個(gè)充滿主觀判斷的東西,老四項(xiàng)相對(duì)好一點(diǎn),但新四項(xiàng)就沒譜了,中國(guó)的公允價(jià)值已被實(shí)踐證明是不符合當(dāng)前國(guó)情,它需要一個(gè)有市值的公開市場(chǎng),可現(xiàn)在連專業(yè)的評(píng)估師得出結(jié)論都讓人懷疑,更不要說非專業(yè)的會(huì)計(jì)專業(yè)人士,包括上市公司的會(huì)計(jì)師和獨(dú)立審計(jì)師,今年報(bào)出的巨虧公司更多原因是計(jì)提了八項(xiàng)減值準(zhǔn)備,但還有更深層的是,這些報(bào)出巨虧公司都充分運(yùn)用了減值會(huì)計(jì)政策,一方面對(duì)歷史假賬作了沖銷,另一方面為明年扭虧留下空間。一年虧的避免ST,ST避免暫停上市,暫停上市避免退市。實(shí)際上,這些報(bào)出巨虧公司的背后,如科龍、萬家樂、康佳,他們?yōu)槭裁磿?huì)報(bào)出巨虧,也許只有兩個(gè)原因:一是消滅假賬和潛虧,二是計(jì)提秘密準(zhǔn)備。 

  國(guó)電南自今年調(diào)整了壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比率,從而降低了壞賬準(zhǔn)備金增加了2001年利潤(rùn),結(jié)果這種作法被會(huì)計(jì)師保留了,其實(shí)這種手法實(shí)在是太陳舊了,至少有兩種方法可以少提壞賬準(zhǔn)備,一種是借錢給債務(wù)人,叫他把欠我的錢還掉,實(shí)際上借新還舊,這樣賬齡不就降下來?第二種作法是應(yīng)收賬款、其它應(yīng)收款往預(yù)付賬款、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)移,后面兩個(gè)科目是不要計(jì)提減值準(zhǔn)備的,F(xiàn)在有些上市公司為了操縱利潤(rùn),故意安排債權(quán)來調(diào)節(jié)壞賬準(zhǔn)備,如當(dāng)年利潤(rùn)過高,就增加其它應(yīng)收款,以增加壞賬準(zhǔn)備調(diào)減利潤(rùn);第二年再將這些應(yīng)收款收回來,壞賬準(zhǔn)備也跟著減少,以調(diào)增當(dāng)期利潤(rùn)。 

  2、非常規(guī)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì),如租賃、托管、承包,巨額虧損公司托管、出包或租賃出去后,即使是全資企業(yè),上市公司對(duì)該子公司核算由權(quán)益法變成成本法,以收到托管費(fèi)、承包費(fèi)或租賃費(fèi)確認(rèn)投資收益;相反,關(guān)聯(lián)方可以將一些優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)托管、出包或租賃給上市公司,上市公司靠這些優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)產(chǎn)生的利潤(rùn)扣除托管費(fèi)、承包費(fèi)或租賃費(fèi)確認(rèn)收入,計(jì)入其它業(yè)務(wù)利潤(rùn),甚至作為主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn),這些行為往往名為"租賃、托管、承包",實(shí)為上市公司貢獻(xiàn)利潤(rùn)。 

  3、關(guān)聯(lián)交易會(huì)計(jì),盡管財(cái)政部已作出規(guī)定,非公允的關(guān)聯(lián)交易不能確認(rèn)收益,可該規(guī)定有很大的漏洞,很多關(guān)聯(lián)交易形式?jīng)]有規(guī)定,即使規(guī)定了,關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化,很容易使關(guān)聯(lián)交易規(guī)定落空。前者如ST康賽,關(guān)聯(lián)方低價(jià)售給上市公司,上市公司再以正常價(jià)格售出;后者如ST猴王,大股東借錢給非關(guān)聯(lián)方,非關(guān)聯(lián)方再以高價(jià)買下上市公司的資產(chǎn)。 

  4、或有事項(xiàng)會(huì)計(jì),或有負(fù)債由于其債務(wù)取決于未來的不確定性事項(xiàng),使或有負(fù)債的確認(rèn)出現(xiàn)很大彈性,ST海洋2001年第三季度都扭虧了,可2001年全年竟然報(bào)出巨額虧損,有一大原因是其計(jì)提了巨額的預(yù)計(jì)負(fù)債28661萬元;ST中僑更狠,該公司原先披露擔(dān)?傤~是35096萬元,更正后變成41569萬元,更正后的年報(bào)對(duì)該41569萬元的或有債務(wù)全額計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債,其中補(bǔ)提以前年度或有負(fù)債38961萬元,當(dāng)期計(jì)提或有負(fù)債2608萬元。一審判決下來,上市公司要承擔(dān)連帶責(zé)任,有的上市公司提了預(yù)計(jì)負(fù)債,可二審羸了,預(yù)計(jì)負(fù)債國(guó)追溯調(diào)整還是當(dāng)期入賬?或有負(fù)債問題與計(jì)提減值準(zhǔn)備是一樣的,它也面臨提多少的問題,雖然被判承擔(dān)連帶責(zé)任,但只是"連帶"不是叫上市公司一家賠,上市公司賠了之后還可以追償,這能追償多少就更是主觀估計(jì)了。 

  二、游戲會(huì)計(jì) 

  廣西農(nóng)村有位小伙子,他于同一天按當(dāng)?shù)亓?xí)俗娶了兩位妻子,但當(dāng)?shù)卣C(jī)關(guān)、婦聯(lián)、民政拿他無可奈何。原來,他沒有與兩位姑娘辦結(jié)婚證,在法律上,他們不是夫妻關(guān)系;即使是事實(shí)夫妻關(guān)系,由于同一天結(jié)婚,沒有原配與后配之分,也不構(gòu)成重婚罪。一位打工仔,通過如此運(yùn)作同時(shí)娶了兩位妻子,又不受法律制裁,這是他的高明之處。由于我國(guó)實(shí)行一夫一妻制,如果重婚,不但原配可以提起刑事訴訟,當(dāng)?shù)氐木游瘯?huì)、村委會(huì)及婦聯(lián)也可以提起訴訟,這使得中國(guó)大款只能采取離婚不離家的方式解決"一夫多妻"難題,事實(shí)上,還有更好途徑可以便一夫多妻合法化,如加入阿拉伯國(guó)家國(guó)籍,那里允許一夫四妻制,你可以加入該國(guó)國(guó)籍后,在中國(guó)以外籍華人的名義同時(shí)擁有四位妻子,而且還可以享受外商投資的系列優(yōu)惠政策。我們可以將上面的這些事情稱為"法律策劃",利用本國(guó)法律漏洞或利用外國(guó)不同的法律規(guī)避中國(guó)法律。 

  在我們會(huì)計(jì)領(lǐng)域,這樣的例子也不勝枚舉,業(yè)內(nèi)人士稱之為"財(cái)務(wù)策劃",在引人注目的世紀(jì)星源狀告《財(cái)經(jīng)》案中,世紀(jì)星源的手法可以稱得上是"財(cái)務(wù)策劃":95年出售回購(gòu)、97年資產(chǎn)置換、98年債務(wù)重組,盡管按現(xiàn)在的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),它這三大財(cái)務(wù)策劃都是不能產(chǎn)生利潤(rùn)的,但當(dāng)年沒有《債務(wù)重組》、《非貨性交易》準(zhǔn)則,世紀(jì)星源成功在其賬面上確認(rèn)了巨額的重組收益(95年出售回購(gòu)收益被財(cái)政部糾正)。你現(xiàn)在說人家虛增利潤(rùn),好象依據(jù)并不是很充分。 

  會(huì)計(jì)上有很多計(jì)量和確認(rèn)的原則,如歷史成本原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、資本性支出和收益性支出原則以及謹(jǐn)慎原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則?墒,通過財(cái)務(wù)安排,很容易規(guī)避這些原則。 

  如歷史成本原則,資產(chǎn)必須按照取得成本計(jì)價(jià),但企業(yè)可以通過以實(shí)物投資方式實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的增殖,有很多方法可以繞過歷史成本原則,使企業(yè)資產(chǎn)按現(xiàn)值體現(xiàn)在賬面上,世紀(jì)星源當(dāng)初的手法就是這樣,盡管現(xiàn)在這些手法已被新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)所禁止,但完全可以再換個(gè)形式來運(yùn)作,就象鄭百文,你說債務(wù)重組和非貨幣性交易不能產(chǎn)生收益,我就策劃成資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓總可以產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益嗎,財(cái)政部拿我沒辦法。 

  資本性支出和收益性支出原則:你說廣告費(fèi)和研發(fā)費(fèi)要直接進(jìn)入當(dāng)期損益,我總有辦法讓他資本化。當(dāng)年,IPO時(shí),我的商標(biāo)就不投進(jìn)去,上市公司只有使用權(quán),沒有所有權(quán),廣告費(fèi)我母公司承擔(dān)一部分,等適當(dāng)時(shí)候,母公司把這個(gè)商標(biāo)賣給上市公司,也就把墊付的廣告費(fèi)收回來,實(shí)際上,當(dāng)初代墊也是假的,只是掛在賬上,等出售商標(biāo)時(shí),再一筆沖銷。君不見,萬家樂、宏遠(yuǎn)、美爾雅就是這樣做的?评A也不簡(jiǎn)單,它的研發(fā)費(fèi)用都是委托開發(fā)的,既然是委托開發(fā)的,當(dāng)然可以資本化了。 

  謹(jǐn)慎原則:世紀(jì)星源資產(chǎn)置換帶來的巨額收益還要根據(jù)"謹(jǐn)慎"原則,慢慢受用,該公司97年度審計(jì)意見解釋段稱:貴公司轉(zhuǎn)讓龍崗第二通道60%權(quán)益,當(dāng)期確認(rèn)的利潤(rùn)為272500405.44元,遞延的收益為229700705.44元。 

  實(shí)質(zhì)重于形式原則:這個(gè)原則很有意思,當(dāng)企業(yè)要形式時(shí),它就拿制度來為自己辯解,如最近為了規(guī)避財(cái)政部關(guān)聯(lián)方交易新規(guī)定,天津幾家上市公司包括天津磁卡、南開戈德紛紛把自己的銷售公司非關(guān)聯(lián)化;而當(dāng)企業(yè)形式不符合財(cái)政部規(guī)定時(shí),如并購(gòu)日的確定,他就以實(shí)質(zhì)來嚇唬人:我這個(gè)收購(gòu)是不可逆轉(zhuǎn)的,控制權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移到我頭上,錢沒付、會(huì)沒開、手續(xù)沒辦還只是形式的東西,明白什么叫"實(shí)質(zhì)重于形式"?ST黃河科將托管收益計(jì)入主營(yíng)收入,理由也是"實(shí)質(zhì)重于形式"原則。 

  權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則:這個(gè)原則更可怕,不管錢有沒有收到、能不能收到,只要我貨一發(fā)出、勞務(wù)一提供,就確認(rèn)收入;甚至就是一紙協(xié)議,就認(rèn)定經(jīng)濟(jì)利益可以流入,就可以確認(rèn)為收入,F(xiàn)在發(fā)生這么多的上市公司被掏空現(xiàn)象,難道上市公司真得就有那么多資產(chǎn)讓大股東掏?其實(shí),有一大部分是大股東包裝上市公司留下的賬面巨額欠款,就象ST高斯達(dá),高斯達(dá)入主時(shí),上市公司哪還有什么資產(chǎn)?還不是這幾年大股東賬面輸血形成的巨額欠款。明知道連本金都不能收回,還要計(jì)算應(yīng)計(jì)利息,這種事情在大股東占有上市公司資金事件上很常見,空頭支票在會(huì)計(jì)上也可以確認(rèn)為收入。 

  我粗略看了四家巨虧上市公司2001年報(bào),這四家公司分別是江西紙業(yè)(6000053)、民族化工(000635)、通化金馬(000766)以及蘭州黃河(000929),這四家公司2001年分別報(bào)出每股收益-1.86、-1.72、-1.3、-1.3元的巨虧,可是他們竟然沒有被"ST",帶著這個(gè)疑問,我查閱了這些公司報(bào)表,發(fā)現(xiàn): 

  1、江西紙業(yè)巨虧的主要原因是對(duì)大股東占用的99078萬元巨額資金計(jì)提了23372萬元的壞賬準(zhǔn)備,并計(jì)入當(dāng)期損益 

  2、民族化工巨虧的主要原因是存貨盤虧2930萬元、計(jì)提壞賬損失8371萬元并計(jì)入當(dāng)期損益 

  3、通化金馬巨虧的一個(gè)原因是計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備28090萬元并計(jì)入當(dāng)期損益 

  4、蘭州黃河巨虧的主要原因是計(jì)提了巨額的壞賬損失,因會(huì)計(jì)估計(jì)變更而多提12180萬元的壞賬準(zhǔn)備并計(jì)入當(dāng)期損益 

  會(huì)計(jì)師分別對(duì)江西紙業(yè)(6000053)、民族化工(000635)、通化金馬(000766)以及蘭州黃河(000929)出具保留、帶解釋、干凈、干凈意見。 

  這些公司都認(rèn)上述計(jì)提是會(huì)計(jì)估計(jì)變更或當(dāng)期發(fā)生減值準(zhǔn)備,將會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)政策變更影響數(shù)計(jì)入當(dāng)期損益,從而導(dǎo)致其2001年巨虧但2000年還有微利甚至績(jī)優(yōu)的情況,四家公司2000年調(diào)整后的每股收益分別是0.22、0.16、0.809、0.0279。 

  民族化工2000年應(yīng)收賬款余額是9387萬元,只計(jì)提壞賬準(zhǔn)備135萬元;而2001年應(yīng)收賬款余額是11128萬元,卻計(jì)提了6682萬元的壞賬準(zhǔn)備。與此相似,蘭州黃河2000年應(yīng)收賬款余額是17776萬元,只計(jì)提壞賬準(zhǔn)備533萬元;而2001年應(yīng)收賬款余額是16353萬元,卻計(jì)提了12288萬元的壞賬準(zhǔn)備。這種的壞賬計(jì)提方法到底有譜沒譜? 

  財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)99年就要求足額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,民族化工、蘭州黃河、江西紙業(yè)為何到了2001年才補(bǔ)提巨額的壞賬準(zhǔn)備?這難道只是會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)變更嗎?象蘭州黃河2000年還是以5%-3%余額比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,現(xiàn)在應(yīng)收賬款計(jì)提比例竟高達(dá)75%,這不是蓄意還是什么?會(huì)計(jì)估計(jì)是適用"未來適用法",可這難道是純粹的"會(huì)計(jì)估計(jì)變更"嗎?會(huì)計(jì)估計(jì)變更是否有前提條件,難道可以隨意調(diào)節(jié)?蘭州黃河計(jì)提如此巨額的壞賬準(zhǔn)備,是否反映該公司以前年度有虛增應(yīng)收賬款從而虛增收入和利潤(rùn)的嫌疑? 

  重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)與會(huì)計(jì)估計(jì)變更界界限何在?象這四家公司(筆者將對(duì)這四家公司涉嫌重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)作詳細(xì)分析),以前年度都明顯存在重大財(cái)務(wù)造假嫌疑,如今,一"提"了之,真是爽! 

  有了減值準(zhǔn)備后,對(duì)造假的人來說是大福音,以前造假虛增資產(chǎn)一直掛著實(shí)在危險(xiǎn),現(xiàn)在好了,錢騙到手之后來個(gè)大甩賬,什么事都沒了:這就好比以前殺了人總擔(dān)心尸體不好處理,目標(biāo)太大,現(xiàn)在好了,有了銷毀尸體的好辦法,殺了就免了后顧之憂,尸體能毀掉的話,破案概率就大大降低,殺人成本隨著大大降低,而殺人的收益卻沒減少。 

  據(jù)說,某IT公司2000年巨虧,其中有1個(gè)億元就是炒股虧損,資金進(jìn)入二級(jí)市場(chǎng)時(shí),掛"其它應(yīng)收款-某某企業(yè)",如果賺了錢就沖掉,虧大了就將某某企業(yè)注銷掉,上市公司通過減值準(zhǔn)備全額計(jì)提損失,所以說,現(xiàn)在的減值會(huì)計(jì)也是也很可怕的,大量的非法虧損就這樣掩蓋了,ST中華20多個(gè)億元的壞賬損失,怎么就沒有去查一查到底為何會(huì)形成如此巨額的損失?鄭百文20個(gè)億為什么灰飛煙滅,是不是其中也有二級(jí)市場(chǎng)形成的巨額虧損是?正常情況下,一個(gè)銷售額就那么幾個(gè)億的企業(yè),怎么會(huì)形成如此巨額虧損?只有高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)才有如此巨大的虧損,百貨業(yè)怎么會(huì)是高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè),也許只有一種說法才能解釋,這些報(bào)出巨虧公司暗里參加了高風(fēng)險(xiǎn)的投資,如走私、販毒、炒股、販賣軍火等;當(dāng)然,還有一種可能是搞排場(chǎng)、做道具,銀廣夏在這方面花了不少錢。 

  看來,真的該好好查一查這些巨虧公司的虧損真相,不管是民營(yíng)控股還是國(guó)企控股,上市公司首先是公眾公司,花掉的首先是股民的錢,象濟(jì)南輕騎、科龍集團(tuán)、春都、通化金馬、深中華、深石化、ST宏業(yè)、ST英達(dá)、億安科技、中科創(chuàng)業(yè)等,為什么會(huì)形成如此巨額虧損?對(duì)一些莊股或有配合莊家炒作的個(gè)股,要重點(diǎn)查明是否虧在二級(jí)市場(chǎng)上。 

  但如今好象沒人管,這樣下去,會(huì)計(jì)還有救嗎?同仁們,亂世出英雄,趁著這時(shí)"看似有規(guī)紀(jì),實(shí)則無規(guī)范"的年代里,盡情地操縱會(huì)計(jì)嗎! 

  結(jié)語 

  我們追求的是一種高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,所謂的高質(zhì)量準(zhǔn)則,它的基本特點(diǎn)是使會(huì)計(jì)信息具有可比性,不但縱向可比,橫向也可比,它應(yīng)該縮小會(huì)計(jì)人員主觀判斷間存在的差異,一套賬,兩位會(huì)計(jì)師來做,得出的結(jié)論基本是相同的,但今天,我們看到,雖然說,我國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)基本與國(guó)際會(huì)計(jì)并軌,但同樣的會(huì)計(jì)師竟然對(duì)中僑2001財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果作出如此懸殊的專業(yè)判斷。也許我們?cè)摲词∥覀兊膶I(yè)標(biāo)準(zhǔn)是否適應(yīng)中國(guó)國(guó)情,能不能給會(huì)計(jì)師較大的專業(yè)判斷空間?在我們?nèi)狈I(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)的情況下,賦予了會(huì)計(jì)師更大的專業(yè)判斷,是否加劇了利潤(rùn)操縱這個(gè)事實(shí)?前幾年,哪里會(huì)出現(xiàn)如此巨額虧損,會(huì)計(jì)怎會(huì)有如此彈性?但也許縮小會(huì)計(jì)師專業(yè)判斷空間是個(gè)更大的錯(cuò)誤,因?yàn)槠髽I(yè)不能一刀切,如壞賬比率,各企業(yè)有各自的回收概率,同一企業(yè)不同時(shí)期也有不同的回收概率,這與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、信用政策、客戶信用等緊密相關(guān)。 

  筆者的感覺,高明的會(huì)計(jì)師,它會(huì)超越一切制度的約束,天馬行空地反映公司的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況,虧損變成盈利,盈利也可變成虧損,證監(jiān)會(huì)要多少凈資產(chǎn)收益率就創(chuàng)造出多少收益率,證監(jiān)會(huì)要求怎么樣的財(cái)務(wù)指標(biāo)就做到怎么樣的財(cái)務(wù)指標(biāo)。以前有人說,會(huì)計(jì)最基本職能是如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,會(huì)計(jì)師是"攝影師";如今,只要是制度允許或制度沒有明確規(guī)定或制度沒有禁止的,就要充分利用,會(huì)計(jì)師不再是"攝影師",更是一位"化汝師"。經(jīng)過會(huì)計(jì)師妙筆生花之手,死馬也會(huì)變活馬。也許這就是會(huì)計(jì)師的高低之分,低級(jí)的會(huì)計(jì)師是"攝影師",高級(jí)的會(huì)計(jì)師是"化汝師"!就是"攝影師",因?yàn)橐暯遣煌,也有俊丑之分?nbsp;

  所以,會(huì)計(jì)在某種意義上的的確是種藝術(shù),有人稱會(huì)計(jì)為"自然科學(xué)",這只是就其機(jī)械準(zhǔn)確性而言是正確的;會(huì)計(jì)在"有借必有貸,借貸必相等"的規(guī)則背后是充滿著人為的主觀判斷。這種主觀判斷使會(huì)計(jì)喪失可比性、相關(guān)性、可靠性,財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)再多的規(guī)則在這些高明的會(huì)計(jì)師面前都顯得蒼白無力,這些遏制利潤(rùn)操縱的規(guī)定突襲才有效,但會(huì)計(jì)師很快就會(huì)產(chǎn)生這種規(guī)定的"抗體",會(huì)計(jì)操縱何處是岸? 

  據(jù)說,管理層還準(zhǔn)備就遏制利潤(rùn)操縱問題出臺(tái)一些規(guī)定,我認(rèn)為,利潤(rùn)操縱堵是堵不住的,規(guī)范會(huì)計(jì)專業(yè)人員的專業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)也許更重要,但建立公允標(biāo)準(zhǔn)又何其難,會(huì)計(jì)是游戲,但必須有游戲規(guī)則,如今這種情況,讓人如何相信會(huì)計(jì)提供的信息是真實(shí)、公允的?
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